Аудит кассовых операций в СПК «Колхоз им. Кирова» Арзамазского района

Рассмотрим основные этапы  проведения аудиторской проверки, операций с денежными средствами в ООО  «Агрос»:

1) Определение цели и  основных задач аудита, подборка  нормативных актов.

2) Составление аудиторской  программы проверки денежных  средств.

3) Определение      возможности      использования      результатов  работы

внутреннего аудита, посредством  тестирования средств контроля и  процедур по существу.

Программа тестов средств  контроля представляет собой перечень совокупности     действий,     предназначенных     для     сбора     информации     о функционировании системы внутреннего  контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь  составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов. Тест – вопросник по учету денежных средств и их использования в ООО «Агрос» представлен в приложении 1.

4. Установление соответствия данных бухгалтерской отчетности данным счетов бухгалтерского учета денежных средств.
5. Проверка организации материальной ответственности.
6. Документальное оформление движения денежных средств.
7. Выявление существенных нарушений ведения учета денежных средств, подготовки отчетности и соблюдения законодательства. Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии    с    федеральным    стандартом    аудиторской    деятельности    № 2 «Документирование аудита».
8. Выражение мнения о достоверности отчетности в части учета денежных средств.

Вся предоставленная для  проверки информация (баланс, отчет  о прибылях и убытках) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности.

На следующем этапе  определяют, по каким участкам проводится системная проверка, по каким - проверка отдельных элементов. На это решение  влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля.

Во время разработки общего плана проверки, с учетом степени  риска, определяют аудиторские процедуры  для тех позиций годовой бухгалтерской  отчетности, которые не подлежат системной  проверке.

В общем плане аудита должна находит свое отражение стратегия  проведения проверки денежных средств  и их использования, предусматривающая  сроки и график проведения аудита, состав аудиторской группы, включая  в случае необходимости участие  привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от уточнения оценки системы  внутреннего контроля до составления  письменной информации и аудиторского заключения) с указанием периода  проведения и исполнителя.

Документы, составленные во время разработки плана проведения проверки денежных средств и их использования, являются неотъемлемой частью рабочей документации.

Разработка и составление  программы аудита является завершающей  стадией планирования. Программа  аудита представляет собой детальный  перечень аудиторских процедур с  указанием периода проверки, исполнителя  и рабочих документов.

Общий план и программа  аудита должны быть оформлены и завизированы в порядке, установленном внутрифирменными стандартами.

Аудиторская проверка ведения  учета кассовых операций и соблюдения законодательства Российской Федерации  проводится по инициативе директора ООО «Агрос» в связи с принятием на работу нового кассира в ООО «Агрос» в конце 2010г.

В данном случае, проведение аудита признается возможным. ООО «Аудит Сервис» рекомендуется направить  директору ООО «Агрос» письмо-обязательство о согласии на проведение аудита, а также договор оказания аудиторских услуг, который позволяет достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Подготовка письма-обязательства и договора проводится в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 12 «Согласование условий проведения аудита».

Разработка плана и  программы аудиторской проверки осуществляется в соответствии с  Федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита». В плане  аудиторской проверки должны быть указаны  основные направления проверки, распределение  работы между членами группы специалистов, координация всей работы, объем и  порядок проведения аудита.

В рассматриваемом случае, аудиторами ООО «Аудит Сервис» был  разработан план проведения аудиторской  проверки (Приложение 2), в который  были включены следующие основные направления: проверка сохранности денежных средств, движение денежных средств в кассе, бухгалтерский учет денежных средств  в кассе, проверка бухгалтерской  отчетности, оформление результатов  проверки.

Программа аудита (Приложение 3) является более детальным перечнем процедур, необходимых для осуществления  общего плана аудита. Она служит подробной инструкцией и одновременно является средством контроля качества работы. В программе указываются  период проведения проверки в той  или иной области, исполнители и  список проверяемых документов по каждому  заданию.

Следует отметить, что разработанный  план и программа не являются окончательными и неизменяемыми документами. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени  выполнения аудиторского задания в  связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными  в ходе выполнения аудиторских процедур.

3.3. Методика проведения  и оформления результатов инвентаризации  наличных денег в кассе.

Обеспечение сохранности  денежных средств является основной задачей организации.

Предварительное знакомство с системой внутреннего контроля на предприятии позволяет аудитору оценить, как обеспечивается сохранность  и целевое использование наличных денежных средств. При возникновении  подозрений в возможных хищениях средств из кассы, других злоупотреблениях аудитору следует рекомендовать  руководству провести инвентаризацию кассовой наличности. По предварительной  договоренности с руководством предприятия  внезапная проверка кассы может  быть проведена с участием аудитора и сразу же после начала аудиторской  проверки.

Метод инвентаризации позволяет  выявить не замаскированное прямое хищение денежных средств.

В ходе аудиторской проверки кассовых операций аудитору приходится решать вопрос о необходимости проведения инвентаризации кассы. Действующие  нормативно законодательные акты не дают однозначного ответа о необходимости  такой инвентаризации. Поэтому аудитору целесообразно действовать следующим  образом.

Если инвентаризация предусмотрена  в договоре на аудиторскую проверку или если осуществляется обязательная аудиторская проверка за текущий  отчетный период, инвентаризацию кассы  проводить необходимо, так как в соответствии с отечественными стандартами аудитор несет ответственность за проверку правильности отражения в финансовой отчетности событий, произошедших после даты составления баланса до даты составления аудиторского заключения.

Инвентаризация должна проходить  в присутствии кассира и главного бухгалтера. Порядок проведения инвентаризации кассы может быть следующим: при  наличии нескольких касс аудитор  опечатывает их, чтобы предотвратить  возможность доступа к ним  после начала аудиторской проверки. Кассир должен составить кассовый отчет  о кассовых операциях за последний  день, вывести остаток денег по кассовой книге на день проверки.

Согласно программе аудита кассовых операций (Приложение 3) прибыв в организацию, аудитор проводит инвентаризацию денежных средств в кассе на 22.02.2011г.

Инвентаризация производится в форме плановой проверки. Так, приказом директора ООО «Агрос» (Приложение 4) назначается инвентаризационная комиссия в составе председателя комиссии: гл. бухгалтера Рукавишникова В.Т., членов комиссии: заместителя директора Крупновой И.А. и экономиста Сахарова В.В. Инвентаризация проводится в присутствии аудитора, председателя, членов комиссии, кассира. Кассир Масляева В.А. предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены ею в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег. Результаты инвентаризации оформляют актом (Приложение 5), который подписывают кассир и члены комиссии. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимо сличить с данными бухгалтерского учета. Для этого заполняется таблица по форме таблицы 3.2.

 

Таблица 3.2

Сверка данных акта инвентаризации с данными бухгалтерского учета

Остаток на 22.02.2010г., руб.				Расхождения, руб.
По акту инвентаризации	По кассовому отчету	По Журналу-ордеру	По Оборотной ведомости
10 334,00	10 333,15	10333,15	10333,15	0,85

 

Как видно расхождение  составляет 85 копеек. Это, по сути, очень  маленькая сумма, и можно списать  на то, что при инвентаризации копейки  просто не брались в расчет. Но в  дальнейшем советуем организации при  проведении инвентаризации просчитывать все ценности находящиеся в кассе  до копейки, и указывать в акте инвентаризации полностью. Так как  в этом случае 35 копеек можно считать  недостачей денежной наличности и отнести  их на кассира. В этом случае бухгалтер  должен сделать следующие проводки:

1) Дебет 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей»  Кредит 50 «Касса»;

2) Дебет 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»  Кредит 94 «Недостачи и потери  от порчи ценностей»;

3) Дебет 73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям»  субсчет «Расчеты по возмещению  материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей» 

Результаты проверки оформляются  составлением акта, который подписывают  аудитор, главный бухгалтер экономического субъекта и кассир.

В случае выявления излишков или недостачи денежных средств  или денежных документов и других ценностей аудитору необходимо взять  письменное объяснение у кассира  о причинах их возникновения. При  выявлении крупной недостачи  денежных средств аудитор обязан сообщить о выявленных фактах руководителю предприятия и поставить вопрос об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки.

При инвентаризации кассы  необходимо проверить: имеется ли приказ руководителя о назначении кассира; заключены ли с кассиром и другими  сотрудниками бухгалтерии договоры о полной индивидуальной материальной ответственности установленной  формы; соответствует ли помещение  кассы рекомендациям по обеспечению  сохранности денежных средств, по технической  оснащенности средствами охранной и пожарной сигнализации. Аудитор обязан также получить ответы на следующие вопросы: проводятся ли периодические и внезапные ревизии кассы; не превышают ли наличные денежные средства, находящиеся в кассе, установленный лимит.

Согласно документу об установлении лимита хранения денег  в кассе он установлен в сумме  50 000 тыс. руб. На момент проверки в кассе находилось 20 333,15 тыс. руб.

 

3.4. Проверка соблюдения  условий, обеспечивающих сохранность  денежных средств в кассе

При проведении инвентаризации кассы особое внимание уделяется  вопросам обеспечения сохранности  денежных средств.

После проведенного осмотра  помещения кассы и опроса кассира, бухгалтеров, начальника можно сделать  следующий вывод: для хранения денежных сумм, в помещении кассы установлены  сейфы, металлическая шкатулка, укрепленная  дверь и решетки на окнах. Касса  оборудована охранно-пожарной сигнализацией  с выводом на пункт централизованной охраны (ПЦО) органов внутренних дел. Касса изолирована, а двери в  кассу во время совершения операций заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим  отношение к ее работе, запрещается. Наличные денежные средства застрахованы. По окончании операционного дня, после проверки кассы и остатка других ценностей в кассе, сейфы и железные шкафы закрываются на один замок и опечатываются контрольной печатью кассиром. Помещение кассы закрывается на два замка (внутренний и наружный) и опечатываются сургучными оттисками двух печатей - страховой и контрольной. Открытие кладовых и сейфов производится теми лицами, которые их закрывали и опечатывали. Печати и ключи хранятся у лиц, заканчивающих операции. Запасные экземпляры ключей (дубликаты) от кассы, сейфов, с первым экземпляром подробной описи заделываются в пакет, который обшивается тканью, опечатываются контрольными печатями главного кассира и сдаются на хранение директору ООО «Агрос» под расписку во втором экземпляре описи, которая остается у главного кассира. Дубликаты ключей хранятся порядком, обеспечивающим их сохранность и отсутствие доступа посторонних лиц. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией. Кассовые работники снабжены образцами подписей начальника почтамта, его заместителя и работников бухгалтерии, уполномоченных подписывать приходные и расходные документы. А бухгалтерские работники, связанные с оформлением приходных и расходных кассовых документов, - образцами подписей кассовых работников. Образцы заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера и скрепляются печатью организации. Следовательно, в ООО «Агрос» сохранность денежных средств и других ценностей обеспечивается согласно Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.