Аудит кассовых операций

   Указания, инструкции, положения приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, создаются непосредственно в организации и являющиеся внутрифирменными документами.

   Нормативным регулированием ведения денежных расчетов занимается Центральный банк РФ, применяя разработанные им следующие нормативные документы:

1. «Положение о порядке ведения кассовых операций в РФ».
2. «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ».
3. Положение «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ в части, касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям».
4. Инструкция «О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях банков»
5. Указание «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке»

Краткая характеристика основных нормативных актов и  документов регулирования бухгалтерского учета денежных средств в РФ приведена в таблице 2.

Таблица 2 - Краткая характеристика других основных нормативных актов и документов регулирования бухгалтерского учета в РФ

№	Название нормативного документа	Краткое содержание
	Гражданский кодекс Российской Федерации.	Определяет основания приобретения и перехода права собственности  на денежные средства, правила оформления и выполнения договоров гражданско-правового  характера.
	Налоговый кодекс Российской Федерации.	Определяет налогообложение операций по движению денежных средств.
	Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ.	Определяет правовые основы бухгалтерского учета денежных средств, его содержание, принципы, организацию, основные направления  бухгалтерской деятельности и составление отчетности.
	Федеральный закон №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»	Определяет правовые основы проведения операций с валютными денежными  средствами.
	Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» №106н.	Устанавливает основные нормы и  принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств, требование к составу и содержанию показателей  бухгалтерской отчетности, методологические основы организации учета денежных средств.
	Положение по бухгалтерскому учету 3/2000 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте»	Устанавливает основные нормы и  принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств выраженных иностранной валюте.
	Положение по бухгалтерскому учету  4/99 №43н. «Бухгалтерская отчетность организации»	Устанавливают состав и формы бухгалтерской  отчетности.
	Положение по бухгалтерскому учету 9/99	Определяет понятие доходов, классификацию, принцип формирования, критерии признания  дохода в отчетности
	План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению № 94н.	Содержит схему регистрации  и группировки фактов хозяйственной  деятельности в бухгалтерском учете денежных средств. Систематизирует перечень синтетических счетов и субсчетов бухгалтерского учета денежных средств.
	О формах бухгалтерской отчетности организаций   № 66н.	Содержит образцы форм бухгалтерской  отчетности по денежным средствам в  части требований по группировке  и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств.
	Рабочие документы конкретной организации (учетная политика организации, рабочий  план счетов т.п.)	Определяют правила и порядок ведения бухгалтерского учета денежных средств в конкретной организации.

    Системы нормативного регулирования бухгалтерского учета разработаны в разное время, в силу чего некоторые из них вступают в противоречие друг другу. В этой связи, при использовании данных нормативных актов в практической деятельности хозяйствующие субъекты должны руководствоваться следующими правилами:

1. В случае наличия противоречий между нормативными актами иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ более высокого уровня независимо от даты его утверждения (вступления в силу).
2. В случае наличия противоречий между нормативными актами иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ с более поздней датой его утверждения (вступления в силу).

 Таким образом,  обзор нормативной базы позволяет  сделать вывод о том, что  она обширна, довольно сложна  и в условиях рыночной экономики  динамична, вследствие чего от  бухгалтеров на участке учета  денежных средств требуется не  только внимательность, скрупулезность и хорошая память, но и ее знание. А соблюдение законодательства может обеспечить правильную постановку бухгалтерского учета кассовых операций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Типичные  ошибки кассовых операций

 

   К типичным ошибкам и нарушениям по учету кассовых операций можно отнести:

1. В обязательных случаях  не проводилась инвентаризация  кассы, в том числе:

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме случаев проведения инвентаризации после 1 октября;

- при смене материально ответственных лиц;

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при ликвидации (реорганизации) предприятия перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации.

2. Не соблюдены сроки инвентаризации наличных денежных средств, установленные учетной политикой организации.

3. Инвентаризационные описи заполнены с ошибками, помарками, подчистками, оставлены незаполненные строки.

4. Акты по результатам инвентаризации оформлены с нарушением действующего законодательства.

5. В инвентаризационных описях отсутствуют подписи всех членов инвентаризационной комиссии и материально ответственного лица.

6. Выявленные в ходе проведения инвентаризации излишки наличных денежных средств не оприходованы и не отнесены на увеличение финансовых результатов.

7. В кассовой книге отражена выплата заработной платы по платежным ведомостям при отсутствии подписи работников в получении денежных средств.

8. В расходных кассовых ордерах отсутствуют сведения о документе, удостоверяющем личность получателя.

9. Кассовые операции за несколько дней отражены в кассовой книге суммарно без подведения итогов за каждый конкретный день.

10. В кассовую книгу внесены исправления, не заверенные подписью кассира и главного бухгалтера.[19]

11. К учету принимались первичные учетные документы, в которых не заполнены обязательные реквизиты.

12. Выдача наличных денежных средств работникам предприятия по расходному кассовому ордеру произведена при отсутствии подписи работников в получении денежных средств.

13. Несоблюдение размера лимита кассы, установленного банком.

14. Кассовая книга предприятия не прошита, не подписана руководителем предприятия и главным бухгалтером.

15. В кассовой книге остатки на конец дня не соответствуют остаткам на начало следующего дня.

16. Неприменение контрольно-кассовых аппаратов при осуществлении наличных расчетов с юридическими и физическими лицами.

17. Сумма выручки по данным контрольной ленты не соответствует данным книги кассира-операциониста и кассовой книги предприятия.

18. Не ведется книга кассира-операциониста.

19. Осуществлялась работа с неисправным контрольно-кассовым аппаратом.

20. Неоприходование или неполное оприходование наличных денежных средств, полученных в банке по чекам.

21. Несоблюдение предельного размера  расчетов наличными денежными  средствами в Российской Федерации  между юридическими лицами по одной сделке.

22. Самостоятельное выделение суммы налога на добавленную стоимость, в случаях отсутствия указания суммы налога отдельной строкой в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах приемки-передачи выполненных работ).

    Основные нарушения - злоупотребления, хищения, ошибки - в области кассовых операций весьма разнообразны. Это может быть прямое хищение денежных средств. Широкое распространение имеет присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям. Такие «операции» проделываются с депонированной заработной платой и средствами, начисленными по другим основаниям, а также с суммами, причитающимися другим предприятиям. В нынешнее время нередки расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги. В этом случае обходятся без применения контрольно-кассовых машин, либо без регистрации этих машин в налоговых органах. Большие возможности для злоупотреблений заключаются в некорректном отражении кассовых операций в регистрах синтетического учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Аудит  кассовых операций в ООО «Агрофирма Заря» 

2.1 Краткая  характеристика предприятия ООО  «Агрофирма Заря»

 

         ООО «Агрофирма Заря»   создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

     Полное  наименование организации: общество  с ограниченной ответственностью  «Агрофирма Заря». Расположен  в Дрожжановском районе Республики  Татарстан. Был создан 04 марта  2003года. В состав Общества вошли  бывшие: КП «Родина», АКХ «Заря», КП им. М. Горького, АКХ им. Баумана. В сентябре 2007 года присоединился ООО «Городище». Центральная бухгалтерия общества находится в селе Большая Акса, улица Л. Толстого, дом№2.

   Землепользование  хозяйства находиться в юго-западной части Дрожжановского района Республики Татарстан. До города Казани 250 км, до районного центра Дрожжаное 18 км, до железнодорожной станции Бурундуки около 60 км. Природные условия удовлетворяют требованиям развития животноводства и растениеводства. ООО «Агрофирма Заря» имеет два основных направления сельского хозяйства:

• растениеводство;
• животноводство.

        Хозяйство имеет молочно-мясное  направление и производит молоко, мясо говядины. Поголовье крупного  рогатого скота представлено  черно-пестрой породой. Кроме этого, хозяйство занимается растениеводством, которое обеспечивает кормовую базу животноводства, а также производит зерно, рапс и сахарную свеклу на продажу.

   Маркетинговая  служба в ООО «Агрофирма Заря»  отсутствует. Поиском новых покупателей,  расширением рынка сбыта и реализацией продукции занимается директор ООО «Агрофирма Заря». Сельскохозяйственная продукция ООО сдается на элеваторы и заводы Республики Татарстан, за пределы Республики не реализуют.

         Для реализации продукции заключены договора с ОАО «Вамин» и ООО «Морозко», ООО «НУР», также продукция используется в столовой, в пекарне, реализуется работникам, но не более 20% от заработной платы по заявлению работника. На данный момент в ООО входят:

• молочно-товарная ферма -8шт.;
• ферма молодняка КРС-13шт.;
• машинно-тракторный парк -6шт.;
• пилорама, пекарня, столовая -6шт.

       Анализ  использования земельных ресурсов  осуществляется на основании  документов по учету земли.  К ним относится «Государственный  акт на право пользования землей»,  в котором указывают площадь и план внешних границ.         Сведения о составе земельных угодий приведены в «Земельной шнуровой книге», в которой отражаются все изменения, произошедшие в землепользовании на протяжении года, ведется учет приусадебных земель.

     В плане-проекте внутрихозяйственного землепользования указываются контуры, границы полей и площади массивов. Сведения о планируемых мероприятиях по улучшению земельного фонда должны отражаться в бизнес-плане экономического и социального развития хозяйства. Учет использования пашни, внесения удобрений, сроков сева, выполнения агротехнических мероприятий, полученной урожайности ведется Главным агрономом ООО «Агрофирма Заря» в «Книге учета полей».

    ООО «Агрофирма Заря» не подлежит обязательному аудиту, но для того чтобы определить качество ведения бухгалтерского учета, достоверность налоговой отчетности и финансовую устойчивость предприятия, руководители или иные заинтересованные лица могут проводить инициативную аудиторскую проверку.

 

 

 

 

 

   2.2 Планирование аудита кассовых операций

 

   Внутренний контроль и аудит на предприятии являются важнейшей частью современной системы управления им, позволяющей достичь поставленных целей с минимальными затратами.

   Грамотная постановка СВК на предприятии может оказать существенное влияние на эффективность финансово-хозяйственной деятельности. В том числе она способствует финансовой устойчивости, формированию своевременной и достоверной финансовой и налоговой отчетности, сохранности имущества и информации, соблюдению норм законодательства, внутренних процедур и регламентов.[12]

   Для того чтобы оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия, составим тест, который позволит создать более полное впечатление об ООО «Агрофирма Заря».

Таблица 3 – Тест для определения системы внутреннего контроля

№	Вопрос	Вариант ответа		Информация или документ, который  следует запросить
		Да	Нет
1	Хранятся ли деньги в несгораемом  сейфе?	+		Наличие сейфа
2	Имеется ли сигнализация в помещении  кассы?		+	Наблюдение и опрос персонала
3	Сопровождает ли охрана кассира  при получении им денег в банке?		+	Опрос персонала
4	Имеются ли вторые ключи от сейфа  у руководителя предприятия?	+		Опрос персонала
5	Проводятся ли внезапные проверки в кассе?	+		Опрос персонала
6	Присутствует ли главный бухгалтер  при снятии остатков в кассе?		+	Наблюдение и опрос персонала
7	Проверяет ли отчеты кассира главный  бухгалтер?	+		Главная книга, опрос персонала
8	Регистрируются ли приходные документы  в журналах?	+		Журнал регистрации кассовых ордеров
9	Составляет ли кассир приходные  и расходные документы денежных средств?	+		Приходные и расходные кассовые ордера
10	Разработана ли наиболее характерная  корреспонденция счетов хозяйственных  операций, типичных для данного предприятия?	+		Регистры учета кассовых операций
11	Сверяет ли бухгалтер данные ведомости  по реализации материальных ценностей, работ, услуг с данными денежных средств, поступившими в кассу?	+		Опрос персонала
12	Датируется ли приходные, расходные, кассовые документы в журнале регистрации по дате, указанных в них?	+		Журнал регистрации кассовых ордеров
13	Сдает ли кассир в бухгалтерию ежедневно  кассовые отчеты?	+		Наблюдение, опрос персонала
14	Обеспечена ли сохранность денег  при доставке из банка и во время  выдачи заработной платы?	+		Опрос персонала, приказ руководителя
	Итого	11	3