Аудит кассовых операций

   По результатам проведенного опроса можно сделать вывод о слабом внутреннем контроле, так как на предприятии не проводятся внезапные ревизии кассы, плановые ревизии кассы не проводятся. Помещение кассы не оборудовано сигнализацией. В организации отсутствует список лиц, которым можно выдавать деньги на хозяйственные нужды с установленным лимитом.

   Для анализа  второго пункта Программы аудита «Аудит движения денежных средств» нам понадобятся первичные документы, чековые книжки, кассовая книга.

   Первым делом необходимо проверить, применяются ли для оформления кассовых операций формы первичной учетной документации, разработанные министерствами и иными федеральными органами исполнительной власти; имеют ли они заполненными все обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

   Для аудита прихода денежных средств необходимо проанализировать правильность оформления таких документов как: приходный кассовый ордер, чековая книжка, журнал регистрации выданных доверенностей. Прием и выдачу кассовой наличности кассир оформляет кассовыми ордерами: поступление приходным кассовым ордером (ф. № КО-1), в котором указывается от кого поступают деньги, на какие цели получены деньги, сумму, дату.  Анализ приходных кассовых ордеров представлен в рабочем документе аудитора №1.

РДА №1 – Проверка правильности оформления приходных кассовых ордеров.

№	Реквизиты	Наличие (+) Отсутствие(-)	Нарушение
1	Название предприятия	+
2	Номер документа	+
3	Сумма прописью	+
4	Дата составления	+
5	Основание	+
6	Код структурного подразделения	_	Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации
7	Подпись гл. бухгалтера и кассира	+

  По данным исследования  выборки приходных кассовых ордеров  (Приложение № 7) за июнь месяц 2011года, можно сделать вывод, что на предприятии ООО «Агрофирма Заря» приходные кассовые ордера оформляются согласно Порядку ведения кассовых операций в РФ, но в оформлении допускается ошибка, не указывается код структурного подразделения.

   Журнал регистрации выданных доверенностей на предприятии ООО «Агрофирма Заря» не автоматизирован, ведется ручным способом (Приложение №8). За анализируемый период с 01.06.2011г выявлены следующие нарушения:

- отсутствуют подписи  директора и бухгалтера;

- выдача доверенностей  №230 от 01.06.11, №233 от 7.06.11, №236 от 10.06.11, №245 от 20.06.11 проводилась без указания наименования организации и наименования товара;

- в журнале не указывается  сумма;

- отсутствуют подписи  лиц получивших доверенность.

    В кассе предприятия имеется чековая книжка сброшюрованная установленными образцами по 25 листов (Приложение №9), но на период аудиторской проверки расчеты с чековыми книжками не осуществлялись.

    Для аудита  расходных денежных средств необходимо  проанализировать правильность  оформления таких документов  как: расходные ордера, платежные ведомости, авансовые отчеты. Выдачу наличных денег из кассы бухгалтер-кассир оформляет расходным кассовым ордером (ф. № КО-2), здесь указывается: кому, на какие цели выданы деньги, сумму, дату. Анализ расходных кассовых ордеров представлен в рабочем документе аудитора №2.

РДА №2 – Проверка правильности оформления расходных кассовых ордеров.

№	Реквизиты	Наличие (+) Отсутствие(-)	Нарушение
1	Название предприятия	+
2	Номер документа	+
3	Сумма прописью	+
4	Дата составления	+
5	Основание	+
6	Код структурного подразделения	_	Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации
7	Подпись гл. бухгалтера, руководителя, кассира	+
8	Данные документа, удостоверяющие личность получателя	+

  По данным исследования  выборки расходных кассовых ордеров (Приложение №10) за июнь месяц 2011года, можно сделать вывод, что на предприятии ООО «Агрофирма Заря» расходные кассовые ордера оформляются согласно Порядку ведения кассовых операций в РФ, но в оформлении допускается ошибка, не указывается код структурного подразделения.

   Предприятие ООО «Агрофирма Заря» для платежной ведомости  использует унифицированную форму Т-53 (Приложение №11). В конце каждой платежной ведомости указывается сумма фактически выплаченной заработной платы, так и депонированной суммы (не выплаченные денежные средства в силу определенных обстоятельств: отпуск, больничный, командировка и т.д.).

    В платежной  ведомости ООО «Агрофирма Заря» за июнь месяц 2011года, были выявлены следующие нарушения:

1. в самом конце заполнения платежной ведомости ответственное лицо, а именно кассир предприятия не указал общую сумму прописью, которую он выдал сотрудникам;

2. данные записи кассир не в засвидетельствовал своей подписью;

3. отсутствует номер  документа;

   Рассмотрим пример авансового отчета по данным исследуемого предприятия ООО «Агрофирма Заря» . На основании приказа руководителя предприятия была выдана сумма в подотчет Ермолаевой Г.М. в размере 4070 руб. по расходному кассовому ордеру на хозяйственные нужды. Задолженности по подотчетным суммам у Ермолаевой Г.М нет. В бухгалтерию она предоставила авансовый отчет № 232 от 29.06.11 г.(Приложение №12) к которому приложила:

1) товарный чек № 39 от 22.06.2011 г., полученный на ООО «Гарант», на общую сумму 3240 руб.;

2) накладную № 232 от 29.06.11 г

3)товарный чек №294 от 21.06.11, полученный «ИП Михайлов Н.В.» на сумму 270 руб.;

4) товарный чек №143 от 29.06.11, полученный «ИП Абазов М.Р.» на сумму 560 руб;

5)накладная №231 от 29.06.11.

   В бухгалтерии предприятия были составлены следующие бухгалтерские записи, которые представлены в РДА №3.

РДА №3 – Проверка корреспонденции  счетов в авансовом отчете № 232 от 29.06.11 Ермолаевой Г.М.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	По данным предприятия		По данным аудитора		Нарушения
		Дт	Кт	Дт	Кт
1.Выдана из кассы сумма подотчет Ермолаевой Г.М.	4070	71.1	50	71.1	50	-
2.Оприходованно приобретенное  имущество по авансовому отчёту	3240 830	41 10.9	71.1 71.1	41 10.9	71.1 71.1	- -

В авансовом отчете № 232 от 29.06.11 выявлены следующие нарушения:

1. Итоговая сумма не  записана прописью;

2. в накладной №232 от 29.07.11 не  расшифрована подпись сотрудников;

3. в товарном чеке №143 не расшифрована подпись продавца.

 Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. Предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия. 
   Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число. На предприятии ООО «Агрофирма Заря» кассовая книга ведется автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» (Приложение №13). Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира». Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года. В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» последним за каждый месяц автоматически печатается общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год - общее количество листов кассовой книги за год.

   Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия. 

    Из вкладного листа кассовой книги за 8.06.11года (Приложении №13) видно, что во всех операциях правильно указана корреспонденция сетов, сумма и безошибочно присваивается   номер прилагаемого документа, но не во всех операциях в столбце «от кого получено или кому выдано» указывается Ф.И.О. сотрудника. Например выдана зарплата 8.06.11 в центр, сумма 28000 без указания фамилии сотрудника, что является нарушением.

   Для учета поступления наличных денег в кассу и выдачи их из кассы в плане счетов ООО «Агрофирма Заря» предназначен счет 50 «Касса». Этот счет активный, сальдо по дебету счета 50 «Касса» показывает остаток наличных денег в кассе. Все поступления денежных средств в кассу организации отражаются по дебету счета 50 «Касса», а выдача денег из кассы — по кредиту этого счета. Корреспондирующий счет зависит от содержания хозяйственной операции.

   На примере  предприятия ООО «Агрофирма Заря»  рассмотрим правильность оформлении анализа счета 50.1 за июнь 2011г.

Таблица 7 - Анализа счета 50.1 за июнь 2011г

Счет	С Кт счетов	В Дт счетов
Сальдо на начало периода	51.61
51	2250000,00
60	10300,00
70		2042800,00
71		399380,00
76	432170,00	235004,00
91		15300,00
Обороты за период	2692470,00	2692484,00
Сальдо на конец периода	37,61

   Произведем сверку конечного сальдо по счету 50.1 «Касса» на предприятии ООО «Агрофирма Заря» за июнь 2011 г.:

51,61 руб. + 2692470,00 руб. - 2692484,00 руб. = 37,61 руб.                                   (9)

   В результате выявили, что расхождения в данном случае отсутствуют, что является положительным моментом учета кассовых операций на предприятии ООО «Агрофирма Заря».

 

 

 

Таблица 8 - Проверка полноты отражения данных в регистрах бухгалтерского учета по счету 50 «Касса» на предприятии ООО «Агрофирма Заря»  за июнь  2011 г.

Показатель	Карточка сч.50.1,  руб.	Анализ сч. 50.1, руб.	Оборотно-сальдовая ведомость по сч. 50.1, руб.	Отклонение   (+;-)
1. Сальдо на начало периода	51,61	51,61	51,61	-
2. Оборот по кредиту	2692484,00	2692484,00	2692484,00	-
3. Обороты по дебету	2692470,00	2692470,00	2692470,00	-
4. Сальдо на конец периода	37,61	37,61	37,61	-

   При проверке правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции (Приложение №14) по расчетам кассовых операций , замечаний не выявлено.

 
2.4  Обобщение результатов  аудиторской проверки и аудиторское

заключение

   При планировании и проведении аудита кассовых операций, рассмотрено состояние внутреннего контроля на предприятии ООО «Агрофирма Заря». Проведенные тесты на состояние системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля показали, что их организация надежна и эффективна.

   Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

- оценку соблюдении  принципов и правил бухгалтерского  учета, применяемых при подготовки  финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- рассмотрение основных  оценочных показателей, полученных  руководством аудируемого лица  при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности.

   Изучение ошибок, допускаемых на предприятии ООО «Агрофирма Заря» при расчетах кассовых операций позволяет утверждать, что большинство таких ошибок происходит не из-за сложности в их бухгалтерском учете, а в результате небрежного его ведения и отсутствия контроля за расчетами с работниками.