Аудит кассовых операций

     Для оценки системы внутреннего контроля рассчитывается соотношение положительных ответов к общему количеству тестов, участвующих в опросе:

11/14х100%=78,6%.                                                                                                     (1)

    Такое значение показателя позволяет предварительно оценить систему внутреннего контроля как надежную.

    Порядок определения существенности в аудите регулируется Федеральным (стандартом) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите». Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Оценка существенности является предметом профессионального суждения аудитора.

    Уровень существенности - это совокупный размер допустимых искажений в данных бухгалтерской отчетности, который не оказывает влияния на качество решений, принимаемых пользователями на основании анализа этой отчетности.

    При определении уровня существенности аудитор должен использовать наиболее важные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность организации, которые называются базовыми показателями.

    Рекомендуемыми базовыми показателями финансовой (бухгалтерской) отчетности для расчета уровня существенности являются:

- прибыль;

- выручка от реализации;

- капитал и резервы;

- сумма активов;

- затраты предприятия.

    Расчет уровня существенности ООО «Агрофирма Заря» произведен с использованием дедуктивного метода, который заключается в определении общего уровня существенности.  

Таблица 4 - Расчет уровня существенности ООО «Агрофирма Заря»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.)	Доля (%)	Значение, при - меняемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.)
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	(24854)	5	-
Выручка от реализации	123414	2	2469
Капитал и резервы	141372	10	14137
Сумма актива	248856	2	4977
Общие затраты предприятия	148268	2	2965

  В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности предприятия ООО «Агрофирма Заря». Показатели в столбце 3 определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе. Столбец 4 получаем умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.

  Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(2469+14137+4977+2965) / 4 = 6137 тыс. руб.                                                          (2)

   Наименьшее значение отличается от среднего на:

(6137-2469) / 6137 х 100% = 60%.                                                                              (3)

   Наибольшее значение отличается от среднего на:

(14137-6137) / 6137 х 100% = 220%.                                                                          (4)

   Поскольку значение 2469 тыс. руб. отличается от среднего значительно и  значение 14137 тыс. руб. отличается так же сильно, принимаем решение оставить при дальнейших расчетах наименьшее и наибольшее значение.

   Полученную величину 6137 тыс. руб. допустимо округлить до 6200 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. 

   Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(6200-6137) / 6137 х 100% = 1%.                                                                                (5)

   По данным нашего расчета единый уровень существенности составляет     6200 тыс. рублей. Это означает, что отклонение в ошибке баланса не должно превышать этой величины.

   Далее рассчитаем  значение показателя аудиторского риска. Общий аудиторский риск можно представить формулой:

АР=ВХР×РК×РН                                                                                                        (6)

где, АР – аудиторский риск;

ВХР – неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск;

РК – риск средств  контроля;

РН – риск необнаружения.

   Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск – это вероятность появления существенных искажений до того, как они будут выявлены средствами внутреннего контроля. Неотъемлемый риск рассчитан исходя из структуры и специфики деятельности предприятия. Он равен 28%, что можно считать низким уровнем риска (Приложение №1).

   Риск средств  контроля — это риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Он равен 35% (Приложение №2).

   Риск необнаружения свидетельствует о вероятности того, что применяемые в ходе аудиторской проверки процедуры не позволят определить реально существующие ошибки и искажения, имеющие существенный характер.  Исходя из личного опыта, был составлен тест-опрос позволяющий определить вероятность  необнаружения ошибок. Данный риск составил 50% (Приложение №3).

 На основании полученных результатов, возможно, рассчитать аудиторский риск:

АР= 0,28×0,35×0,5                                                                                                       (7)

АР=0,049                                                                                                                      (8)

    Таким образом приемлемый аудиторский риск при проверке ООО «Агрофирма Заря» составляет 4,9%, однако, следует отметить, что данный показатель имеет субъективный характер и в процессе непосредственного ее проведения  может изменяться. Так  риск необнаружения равен 50% и хотя его можно классифицировать, как средний, может потребоваться его снижение за счет увеличения объемов данных для тестирования.

  Так как определены  риски и уровень существенности, следует приступить к составлению общего плана аудиторской проверки. В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудита.

   В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. Когда принимается решение о проведении выборочного аудита, аудитор формирует аудиторскую выборку.

   План аудита расчетов по кассовым операциям на предприятии ООО «Агрофирма Заря» представлен в Таблице 5.

Таблица 5 – Общий план аудита расчетов по кассовым операциям

Проверяемая организация		ООО «Агрофирма Заря»
Период аудита		с 01.06.2011по 31.06.2011
Руководитель аудиторской группы		Алимова Л.Р.
Состав аудиторской группы		Алимова Л.Р.
Планируемый аудиторский риск		4,9 %
Планируемый уровень существенности		6200 тыс. руб.
№ п/п	Планируемые виды работ	Исполнитель
1	2	3
1	Оценка систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля	Алимова Л.Р.
2	Аудит движения денежных средств	Алимова Л.Р.
3	Аудит сводного учета движения денежных средств	Алимова Л.Р.

   После того, как общий план аудита составлен, необходимо составить программу аудита. Программа должна представлять собой детальный перечень проведения аудиторских процедур. Программа аудита кассовых операций на предприятии ООО «Агрофирма Заря» приведена в таблице №6

Таблица 6 - Программа аудита кассовых операций на предприятии ООО «Агрофирма Заря».

Проверяемая организация			ООО «Агрофиорма Заря»
Период аудита			с 01.06.2011 по 31.06.2011
Руководитель аудиторской группы			Алимова Л.Р.
Состав аудиторской группы			Алимова Л.Р.
Планируемый аудиторский риск			4,9 %
Планируемый уровень существенности			6200 тыс. руб.
№	Перечень аудиторских процедур	Исполнитель	Документы, подлежащие проверке
1	Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
1.1	Внезапная ревизия кассы с полистным  пересчетом денежной наличности	Алимова Л.Р.	Приказ на проведение ревизии, Акт  ревизии кассы
1.2	Аудит договоров с кассиром о  материальной ответственности	Алимова Л.Р.	Договор о полной материальной ответственности
1.3	Аудит приказов, распоряжений о праве  подписи бухгалтерских документов уполномоченными лицами	Алимова Л.Р.	Приказы, Распоряжения, Образцы подписей уполномоченных лиц
2	Аудит движения денежных средств
2.1	Проверка лимита денежных средств установленного банком .	Алимова Л.Р.	Лимит остатка денег в кассе  предприятия, установленный банком
2.2	Аудит прихода денежных средств	Алимова Л.Р.	Приходные ордера, Чековая книжка, Журнал регистрации выданных доверенностей
2.3	Аудит расхода денежных средств	Алимова Л.Р.	Расходные ордера, Платежные ведомости, Авансовые отчеты
24	Аудит ведения кассовой книги	Алимова Л.Р.	Кассовая книга
3	Аудит сводного учета денежных средств
3.1	Проверка данных аналитического и  синтетического учета	Алимова Л.Р.	Журнал-ордер №1, Ведомость №1, Главная  книга
3.2	Сверка данных бухгалтерских регистров  и отчетности	Алимова Л.Р.	Бухгалтерский баланс ф.№1, Отчет о  движении денежных средств ф. №4

   Таким образом, на основании предварительных знаний об экономическом субъекте, а также на результатах аналитических процедур были составлены общий план аудита и программа аудита, однако по мере необходимости они должны уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

 

2.3 Методика  проведения аудита кассовых операций 

 

    Расчеты по кассовым операциям в ООО «Агрофирма Заря» осуществляются согласно Порядку ведения кассовых операций в РФ установленный Центральным Банком РФ,  Ответственность за ведение учета расчетов кассовых операций в ООО «Агрофирма Заря» возлагается на руководителя предприятия и главного бухгалтера. Ответственность за своевременное и качественное составление и оформление кассовых документов возложена на бухгалтера- кассира Фатхееву Р.Р..

   Согласно составленной  Программе аудита начинать проверку  надо с первого пункта программы  «Оценка систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля».

   На предприятии ООО «Агрофирма Заря» инвентаризация расчетов по кассовым операциям не проводится, текущий контроль осуществляется при составлении годовой отчетности.

   Была проведена внезапная ревизия кассы в присутствии кассира и главного бухгалтера. Результаты ревизии оформлены актом (Приложение №4). К началу проведения ревизии с кассира получена расписка о наличии денежных средств в кассе (Приложение №5) . По результатам ревизии можно сделать следующий вывод: Недостач и излишков денежных средств находящихся в кассе не выявлено, все денежные средства перечисленные в акте находятся на ответственном хранении кассира. Согласно расписке полученной от кассира до начала инвентаризации остатки наличных денег совпадают с остатками денежных средств указанных в бухгалтерском учете.

   С кассиром предприятия заключен договор о полной материальной ответственности (Приложение №6), в договоре оговорены сроки действия данного договора, имеется образец подписи кассира.

   Все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемом металлическом сейфе, сейф прикреплен к полу. Касса не оборудована сигнализацией. По окончании работы кассы сейф закрывается ключом. [7]

   При проверке  Приказов о праве подписи бухгалтерских  документов уполномоченными лицами  можно сделать следующий вывод:  Право подписи за руководителя  предприятия возложено на руководителя предприятия Мударисова Ф.Ж., право второй подписи возложено на Главного бухгалтера Дружкова Р.Н.. В приказе имеются образцы подписей уполномоченных лиц.