Аудит кассовых операций

Затем проверяется  сохранность наличных денежных средств  в кассе. В частности, анализируется, проводится ли инвентаризация кассы  перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности, при смене материально  ответственных лиц, при выявлении  фактов хищения, злоупотребления или  порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или в других случаях, предусмотренных законодательством.

Далее нужно  посмотреть, соблюдает ли организация  лимит остатка денежных средств  в кассе, а также лимит расчетов наличными с другими юридическими лицами.

Если  организация ведет расчеты с  применением ККТ, то необходимо проверить, вся ли ККТ прошла регистрацию  в налоговой инспекции, о чем  свидетельствуют карточки регистрации  кассового аппарата. Журналы регистрации  показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин должны вестись по форме N КМ-5, утвержденной Постановлением Госкомстата  России от 25.12.1998 N 132.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется  тому, насколько полно, своевременно и правильно оприходованы денежная наличность, поступившая из банка, от подотчетных лиц, а также суммы  выручки, взносы арендной платы и  другие доходы. Поступления из банка  проверяются путем сверки идентичных сумм, указанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

Прежде  всего аудитор устанавливает, соответствует  ли документальное оформление кассовых операций действующему законодательству.

Проверяя  расходование наличных денежных средств  из кассы, аудитор должен обратить внимание на обоснованность выдачи денег. Иначе  говоря, в туристской организации  должны быть приказы и распоряжения на премирование сотрудников, оказание материальной помощи, выдачу средств  на представительские и командировочные  расходы; доверенности от сторонних  организаций; исполнительные листы  и др. Устанавливается также целевое  использование средств, полученных из банка по чеку.

Далее нужно  проверить, как в организации  хранятся денежные средства в кассе. Согласно Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации:

касса организации  должна находиться в изолированном  помещении, предназначенном для  приема, выдачи и временного хранения наличных денег;

должна  быть обеспечена сохранность денег  в помещении кассы, а также  при доставке их из банка и сдаче  в банк;

все наличные деньги и ценные бумаги должны храниться  в несгораемых металлических  шкафах или в комбинированных  и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы  закрываются ключом и опечатываются  печатью кассира.

Обязательным  элементом аудита учета и сохранности  денежных средств и денежных документов организаций-турагентов является аудит  учета и сохранности бланков  строгой отчетности, которые при  расчетах наличными с населением могут применять туристские организации  вместо ККТ. Причем форму бланков, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливает Правительство Российской Федерации.

К бланкам  строгой отчетности относятся квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, предназначенные для осуществления  наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт.

Нормы законодательства о бухгалтерском учете при  регулировании отношений по использованию  бланков строгой отчетности носят  специальный характер и имеют  приоритет перед нормами законодательства Российской Федерации о туристской деятельности в этой части. Это относится  в том числе и к определению  объема информации, содержащейся в  бланках строгой отчетности. Пунктом 3 Постановления Правительства Российской Федерации от 06.05.2008 "О порядке  осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных  карт без применения контрольно-кассовой техники" установлено, что бланк  строгой отчетности должен содержать  следующие обязательные реквизиты:

наименование  документа, шестизначный номер и  серию;

наименование  и организационно-правовую форму - для  организации;

фамилию, имя, отчество - для индивидуального  предпринимателя;

место нахождения постоянно действующего исполнительного  органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющего право действовать от имени юридического лица без доверенности);

идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный  организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;

вид услуги;

стоимость услуги в денежном выражении;

размер  оплаты, осуществляемой наличными денежными  средствами и (или) с использованием платежной карты;

дату  осуществления расчета и составления  документа;

должность, фамилию, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации (индивидуального  предпринимателя);

иные  реквизиты, которые характеризуют  специфику оказываемой услуги и  которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель).

Документом, подтверждающим факт передачи туристского  продукта, служит туристская путевка (ст. 1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в  Российской Федерации", в ред. от 30.12.2008). Бланк строгой отчетности "Туристская путевка" разработан в соответствии с требованиями Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах  туристской деятельности в Российской Федерации" и Постановления Правительства  Российской Федерации от 06.05.2008 N 359 "О  порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с  использованием платежных карт без  применения контрольно-кассовой техники". В соответствии с п. 2 Положения  об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного Постановлением N 359, туристская путевка приравнивается к кассовому чеку.

Заметим, что при получении аванса за оказание туристских услуг ККТ применять  обязательно. Так, при окончательном  расчете за предоставляемые услуги на сумму аванса, который проведен через ККТ, производится возврат  денежных средств с оформлением  соответствующих документов и выписывается бланк строгой отчетности на полную стоимость услуги.

Наличные  расчеты с клиентами - юридическими лицами оформляются кассовым чеком.

В бухгалтерском  учете приобретение путевок может  отражаться на счете 10 "Материалы" (по наименованию, количеству и фактической  цене приобретения или условной оценке с дальнейшим списанием при выдаче под отчет) на забалансовый счет 006 "Бланки строгой отчетности".

На практике часто встречается ошибка - неотражение  в приказе об учетной политике порядка, в соответствии с которым  определяется условная оценка. По этой оценке осуществляется учет бланков  строгой отчетности.

Организации-турагенты  также могут получать наличные денежные средства с использованием бланков:

железнодорожных и авиабилетов;

квитанций по форме А-7 при расчете за страховки;

санаторно-курортных  путевок или курсовок по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 10.12.1999 N 90н "Об утверждении бланков строгой  отчетности".

Форма А-7 не всегда является бланком строгой  отчетности для туристской организации. Продавая страховку как отдельную  услугу, необходимо использовать ККТ. При продаже санаторно-курортной  путевки турагент может не применять  ККТ только в случае, если он продает  их на основании посреднического  договора с санаторием по цене санатория  и оформляет данные путевки на бланке санатория. При реализации путевок  по цене, дороже той, которая указана  в путевке, или при перепродаже  путевок по цене, дороже той, по которой  они приобретены у санатория  по договорам купли-продажи, турагенты  обязаны применять ККТ.

Приведем  типичные ошибки, выявленные в ходе аудиторских проверок ведения кассовых операций организациями-турагентами.

1. Отсутствие  первичных кассовых документов  или оформление их с нарушением  установленных требований.

2. Выплаты  подотчетным лицам на основании  документов, подтверждающих расходы,  без оформления авансовых отчетов.

3. Несоблюдение  установленного лимита расчетов  наличными денежными средствами  между юридическими лицами.

4. Арифметические  ошибки при отражении информации  в учетных регистрах при ручном  ведении учета.

5. Неполное  оприходование денежной выручки  из-за того, что кассиры оставляют  в кассах организации небольшой  объем денежных средств.

6. Отсутствие  журналов регистрации приходных  и расходных документов.

7. Наличие  подписей на расходных кассовых  документах, образцы которых не  оформлены банком.

8. Отсутствие  штампа "Оплачено" на документах.

9. Превышение  или занижение согласованного  с банком лимита остатка денежных  средств в кассе.

10. Отсутствие  в организации налаженной практики  проведения внезапных ревизий  кассы с полным пересчетом  денежной наличности, проверкой  бланков строгой отчетности и  других ценностей, находящихся  в кассе.

11. Отсутствие  в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность  проверок.

12. Наличие  признаков формального проведения  ревизий кассы: назначение в  комиссии по проведению ревизий  постоянно одних и тех же  сотрудников; отсутствие прилагаемых  к акту рабочих записей ревизионной  комиссии, свидетельствующих о полистном  пересчете банкнот, бланков строгой  отчетности; проведение проверок  кассы на отчетные даты, когда  кассир знает о них и заранее  готовится и т.д.

13. Отсутствие  договоров о материальной ответственности  с кассирами-операционистами.

14. Отсутствие  журнала учета выданных доверенностей.

15. Отсутствие  приказа о круге лиц, имеющих  право совершать хозяйственные  и представительские расходы  за наличный расчет.

16. Неутверждение  руководителем сроков, на которые  выдаются денежные средства.

17. Несоставление  реестра депонированных сумм.

18. Неприменение  ККТ и бланков строгой отчетности  при осуществлении наличных денежных  расчетов и (или) расчетов с  использованием платежных карт.

19. Оформление  расчетов с населением с применением  бланка строгой отчетности "Туристская  путевка" не унифицированной  формы.

20. Применение  бланка туристской путевки, изготовленного  не типографским способом.

21. Неприменение  ККТ при оформлении авансов  на оказание туристских услуг.

22. Осуществление  расчетов с юридическими лицами  без применения ККТ.

23. Ведение  учета бланков строгой отчетности  ненадлежащим образом.

24. Слабый  контроль за сохранностью бланков  строгой отчетности, нарушение порядка  ведения книги по учету бланков  строгой отчетности.

 

2. ОРГАНИЗАЦООННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА          СХПК «СОСНОВСКИЙ»

 

2.1. Анализ  основных экономических показателей

 

Сельскохозяйственный  кооператив «Сосновский» Сосновского  района Тамбовской области расположен в северо-западной части Тамбовской области. Кооператив расположен в центре р.п. Сосновка и в 70 км. от областного центра. В нескольких десятках метров от хозяйства расположена железнодорожная станция «Челновая».

Сельскохозяйственный  кооператив «Сосновский» был зарегистрирован постановлением администрации Сосновского района Тамбовской области 24.05.2000 года, регистрационный номер № 167, в результате реорганизации на принципах добровольности членства для совместной деятельности по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции, путем добровольного объединения имущественных паев и взносов и передачи их в паевой фонд хозяйства.

СХПК  «Сосновский» расположен в Сосновском районе Тамбовской области. Климат в районе умеренно-континентальный, с холодной зимой и жарким летом. Наибольшее число солнечного сияния наблюдается в июне – июле. Средняя годовая температура воздуха равна – 4,5 градусов на севере района и + 5,5 градусов на юге. Средняя годовая температура января -11 градусов, июля +20 градусов. Абсолютный многолетний минимум температуры воздуха составляет -37;-42 градусов, а абсолютный максимум +36;+39 градусов. Наступление ранних осенних заморозков отмечается в третьей декаде сентября, поздних весенних заморозков отмечается в первой декаде мая. Тепловой период  вполне достаточен для произрастания зерновых (озимых и яровых) культур сахарной свеклы, картофеля и кормовых культур. Средний годовой уровень осадков колеблется в пределах 450-550 мм, однако случаются значительные отклонения в обе стороны. В западных районах выпадает на 70 – 100 мм осадков больше, чем в восточных.