Аудит кассовых операций

Общий план аудита включает наименование проверяемой  организации, период проведения аудита, отражает состав аудиторской группы и их руководителя, конкретно планируемые  виды работ (таблица 3.4).

Таблица 3.4 – Общий план аудита

Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень содержания аудиторских этапов, необходимых для практической реализации плана аудита.

Программа аудита кассовых операций содержит инвентаризацию кассовой наличности, проверку приходных  и расходных кассовых документов, соответствия данных первичного учёта  журналам-ордерам и ведомостям, а  также соответствия данных регистров  синтетического и аналитического учёта  данным главной книги и баланса (таблица 3.5).

Таблица 3.5 - Программа аудита

Состав  первичных кассовых документов для  проверки, с одной стороны, очень  узок — это приходные и расходные  кассовые ордера, кассовая книга. С  другой стороны, кассовые операции связаны  практически со всеми остальными разделами учета, например, с продажами, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставлять кассовые документы с прочими.

3.4 Методика  проведения отдельных этапов  аудиторской проверки

Выполняя процедуру проверки операций по учету кассовых операций, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• В организации соблюдаются общие положения порядка ведения кассовых операций, предусмотренные положениями нормативных актов?
• Прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов соответствует положениям нормативных актов?
• Порядок расчетов наличными денежными средствами соответствует положениям нормативных актов?
• Ведение кассовой книги и хранение денег соответствует положениям нормативных актов?
• Учет кассовых операций соответствует требованиям Инструкции по применению Плана счетов?
• Учет кассовых операций в иностранной валюте при оформлении краткосрочных загранкомандировок соответствует положениям нормативных актов?
• Корреспонденция счетов по поступлению и выдаче денежных средств соответствует требованиям законодательства?
• Данные аналитического и синтетического учета по счету 50 "Касса" соответствуют данным главной книги и баланса?

Основная  цель аудиторской проверки кассовых операций - установить их законность, достоверность  и целесообразность совершения, а  также правильность отражения в  учете. От аудиторов требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений  должностных лиц связано именно с этим участком учета.

Приступая к проверке операций с денежными  средствами, аудитор должен собрать  по возможности полную информацию о  состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Выяснить, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью. По результатам данного вопросника аудитор оценивает состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, определяет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места и планирует основные процедуры. С целью упорядочения результатов аудита рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки кассовых операций.

Приступая к проверке, аудитор должен установить наличие в кассе денежных средств  и денежных документов, отраженных в учете, и наоборот - полноту отражения  в учете фактически наличествующих в кассе денежных средств и  документов. В кассе организации  должны храниться все ее наличные деньги и денежные документы, как  правило, в несгораемом металлическом  шкафу (в специально оборудованном  помещении под кассу), который  по окончании рабочего дня должен быть закрыт и опечатан.

Хранение  в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих организации, запрещено. Остаток денежной наличности в кассе должен соответствовать  данным кассовой книги.

Далее аудитор  проверяет правильность оформления первичных кассовых документов, книг, журналов (полноту заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательную регистрацию приходных  и расходных ордеров, платежных  ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей  денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п.). Для этого  изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовая книга. Последняя должна вестись  в одном экземпляре и быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью. Записи в кассовой книге должны быть идентичны  записям в отчете кассира и  подтверждаться первичными документами. Прием и выдача денег по кассовым ордерам должны производиться только в день их составления. Подчистки, помарки  и исправления в кассовых ордерах  недопустимы. При проверке кассовых операций особое внимание уделяется  выявлению полноты, своевременности  и правильности оприходования денежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других доходов). Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, имеющихся в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, на лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

Проверяя  расходование наличных денег из кассы, аудитор должен обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, оказание материальной помощи, командировки, выдачу средств на представительские  расходы, доверенностей от сторонних  организаций, исполнительных листов). Устанавливается также целевое  использование средств, полученных из банка по чеку, соблюдение лимита кассы.

В ходе проверки кассовых операций аудитору приходится решать вопрос об инвентаризации кассы. Инвентаризация кассы должна проходить  в присутствии кассира и главного бухгалтера. Порядок ее проведения может быть следующим: при наличии  нескольких касс аудитор опечатывает  их, чтобы предотвратить возможность  доступа к ним после начала проверки. Кассир должен составить  кассовый отчет об операциях за последний  день и вывести остаток денег  по кассовой книге на день проверки.

Одновременно  с кассира берется расписка, что  все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы не оприходованных и не списанных  в расход денег не имеется. После  этого проводится пересчет наличных денег. После пересчета денег  и других ценностей, хранящихся в  кассе, полученный остаток сверяется  с данными учета по кассовой книге. Результаты проверки оформляются актом, который подписывают аудитор, главный  бухгалтер экономического субъекта и кассир.

При выявлении  излишков или недостачи денежных средств либо денежных документов и  других ценностей аудитору необходимо взять письменное объяснение у кассира  о причинах их возникновения. О крупной  недостаче аудитор обязан сообщить руководителю предприятия и поставить вопрос об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки. Недостачу по кассе необходимо взыскать с кассира или виновного лица, а излишек кассы должен быть зачислен в доход организации. Аудитор устанавливает и факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др. Исследуется правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 "Касса" корреспонденции счетов, подсчета оборотов, наличных средств и их остатков. Для этого сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц периода по датам. Расхождения означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудитором ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в его рабочих документах. Далее аудитор должен удостовериться в наличии действующей системы проведения ревизий кассы.

Аудитор должен выяснить соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами, предпринимателями  и лимита хранения наличных денег  в кассе. Лимит расчетов не должен превышать 100 000 руб. (Указание Банка  России от 20 июня 2008 г. N 1843-У). Наличные деньги в кассе организации должны храниться только в пределах лимита, который устанавливает банк. Денежную наличность, поступившую сверх лимита, следует сдавать в банк. Наличные деньги сверх установленного лимита могут находиться в кассе организации  только для оплаты труда, выплаты  социальных пособий, стипендий в  течение трех рабочих дней, включая  день получения денег в банке.