Аудит кассовых операций

 

3.5 Перечень  аудиторских свидетельств, составляемых  в ходе проверки

 

Каждый  этап аудиторской проверки имеет  документальное оформление. В ходе аудиторской проверки аудитору необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления аудиторского заключения. Важнейшие аудиторские свидетельства, сопутствующие этапам проверки приведены  в таблице 6.

 

Таблица 6- Перечень аудиторских свидетельств

№ п/п	Этапы проверки	Состав аудиторских свидетельств
1.	Предварительное знакомство с экономическим  субъектом	Показатели размера, состав и структура  товарной продукции, основные экономические  показатели
2.	Оценка системы внутреннего контроля	Вопросник для оценки системы внутреннего  контроля
4.	Составление общего плана и программы  аудита	План и программа аудита
1.	Инвентаризация кассовой наличности	Акт инвентаризации кассовой наличности
2.	Проверка приходных и расходных  кассовых ордеров, кассовой книги, отчетов  кассира	Акт о выявленных нарушениях и злоупотреблениях при аудите кассовых операций
3.	Проверка регистров аналитического и синтетического учёта	Акт о выявленных нарушениях и злоупотреблениях при аудите кассовых операций
4.	Составление отчета аудитора и по результатам  проведения аудита и консультации по устранению выявленных нарушений	Отчет аудиторской организации исполнительному  органу СХПК «Сосновский»
5.	Составление аудиторского заключения	Аудиторское заключение

 

В ходе проверки было выяснено, что были нарушены правила  оформления первичных документов при  выдаче денежных сумм под отчёт (выдана сумма главному механику без подписи  руководителя организации) и отражены в соответствующем акте о выявленных нарушениях и злоупотреблениях при  аудите кассовых операций.

 

 

 

 

3.6. Оформление  результатов аудита

 

Аудиторское заключение - документ, предназначенный  для любых пользователей бухгалтерской  отчетности аудируемой организации (лица), содержащий выраженное в установленной  форме мнение аудиторской организации  или индивидуального аудитора о  достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения  бухгалтерского учета требованиям  законодательства и нормативных  правовых актов Российской Федерации.

Аудиторское заключение служит итогом аудиторской проверки.

 

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудит проведён аудиторской организацией ЗАО « Аудит», имеющей стаж работы на рынке аудиторских услуг ___ года/лет  и ___ месяцев.

Лицензия на проведение общего аудита №__ выдана__________________

Лицензия  действительна по _______

Регистрационное свидетельство на занятие предпринимательской  деятельностью № ____ выдано__________________

Счёт  № ___ в

ОТЧЁТ АУДИТОРСКОЙ  ОРГАНИЗАЦИИ

ИСПОЛНИТЕЛЬНОМУ ОРГАНУ

СХПК  «Сосновский»

 

1. Аудиторской организацией, ЗАО «Аудит» проведён аудит кассовых операций СХПК «Сосновский» за 2009 год.
2. При планировании и проведении аудита кассовых операций мной рассмотрено состояние внутреннего контроля у СХПК «Сосновский». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несёт исполнительный орган СХПК «Сосновский».
3. Аудиторская организация рассмотрела состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объём работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности кассовых операций.
4. В процессе аудита мною были обнаружены факты, из которых можно было сделать вывод о неполном соответствии системы внутреннего контроля СХПК «Сосновский» масштабам и характеру его деятельности
5. Аудиторское мнение о правильности проведения кассовых операций, указанной в параграфе 1 настоящей части, приведено в следующей части аудиторского заключения.
6. При проведении аудита кассовых операций, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение СХПК «Сосновский» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций.
7. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несёт исполнительный орган.
8. Аудиторы проверили соответствие ряда совершённых СХПК «Сосновский» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достоверную уверенность в том, что бухгалтерская отчётность не содержит существенных искажений.
9. Однако цель проведённого аудита кассовых операций не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности СХПК «Сосновский» законодательству. Поэтому такое мнение аудиторы не высказывают.
10. Результаты проведённой аудиторами проверки показывают, что проведённые финансово-хозяйственные операции осуществлялись СХПК «Сосновский» с некоторыми отклонениями от указанной в предыдущем параграфе настоящей части законодательства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ  АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Акционерам  СХПК «Сосновский»

1. ЗАО «Аудит» проведён аудит кассовых операций СХПК «Сосновский» за 2009 год на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» (принят Государственной Думой от 23 февраля 1996г., утверждён Советом РФ 20 марта1996 г. и Президентом РФ 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ), Порядка ведения кассовых операций в РФ (Письмо Центрального банка России № 40 от 22 сентября 1993 г).
2. Ответственность за правильность ведения кассовых операций несёт исполнительный орган СХПК «Сосновский». Обязанность аудиторской организации заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах кассовых операций на основе проведённого аудита.
3. ЗАО «Аудит» провело аудит в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 30 декабря 2008 года № 307 -ФЗ «Об аудиторской деятельности». Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что порядок ведения кассовых операций не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на сплошной основе подтверждений числовых данных и пояснений. В результате аудиторской проверки кассовых операций были установлены следующие недостатки:
1. Не созданы условия, обеспечивающие сохранность денежных средств
2. Не проводятся ежедневные и внезапные инвентаризации денежных средств в кассе
3. Предприятие не имеет договор с центром технического обслуживания и ремонта ККМ
4. Полностью не заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах (отсутствуют подписи руководителя)

 

 

4. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

СХПК «СОСНОВСКИЙ»

 

Совершенствование системы  внутреннего контроля - это непрерывный  процесс обоснования и реализации наиболее рациональных форм, методов, способов и путей ее создания (реструктурирования) и развития; рационализация ее отдельных  сторон, контроль и выявление "узких  мест" на основе непрерывной оценки соответствия системы контроля внутренним и внешним условиям функционирования организации. В каждой отдельно взятой организации можно по-своему рационализировать  систему внутреннего контроля исходя из внутренних и внешних условий  и степени ее развития (эффективности). Но существуют общие закономерности и методы повышения эффективности  функционирования системы внутреннего  контроля, подходящие для большинства  средних и крупных коммерческих организаций. В небольших фирмах, как правило, недостаточно ресурсов для построения эффективной системы  внутреннего контроля, однако некоторые  из перечисленных ниже рекомендаций полезны и для них.

Реализация  предлагаемых направлений совершенствования  внутреннего контроля должна обеспечить снижение возможности злоупотреблений  должностных лиц и сохранность  имущества организации, а также  совершенствование, упрощение и  снижение трудоемкости контрольной  работы и, как следствие, - повышение  эффективности системы внутреннего  контроля в целом.

Основные  направления совершенствования  систем внутреннего контроля российских сельхоз предприятий:

• Улучшение информационных и координационных институтов ВК. Необходимо создать информационные и координационные институты ВК для обеспечения оперативного отслеживания изменения нормативной базы ведения учета. Юридическое обеспечение участия организации в законодательной деятельности.
• Перестройка структуры СВК и совершенствование методов управления для усиления их целенаправленности на решение новых задач. 
• Научная организация труда (НОТ) в контрольной деятельности. 
• Внутренний контроль качества в СВК предприятия. 
• Подготовка проекта методических указаний по внутреннему контролю в сельском хозяйстве должна осуществляться творческой группой специалистов и научных работников. 
• Сочетание жестких и гибких систем планирования деятельности предприятия. 
• Регламентация деятельности на основе специальных схем последовательности операций. 
• Периодическое перераспределение обязанностей между работниками. 
• Оценка продуктивности сотрудников отдела внутреннего контроля.
• Система подготовки, отбора, повышения квалификации и совершенствования профессиональных качеств контролеров. 
• Эффективный всесторонний контроль. 
• Всеобщая инвентаризация предприятий. 
• Интегрированная система учета. 
• Интеграция внутреннего контроля и проблемного учета.

          Таким образом, повышение "гибкости" СВК на сельскохозяйственном предприятии может быть обеспечено за счет: 

1. достоверности  и быстроты получения информации  об изменениях условий внешней  и внутренней среды (надежные  каналы связи и накопители информации); 

2. оперативного  регулирования и функционирования  системы, что может быть обеспечено  в результате создания специального  структурного подразделения, постоянно  осуществляющего его настройку; 

3. высокого  уровня профессиональной подготовленности  работников, их готовности переключаться  с одного вида работ на другой, менять связи; 

4.быстрой переориентации методов контроля; 

5.возможности  маневра ресурсами. 

Следовательно, основная проблема на современном этапе - обеспечить сбалансированность всех элементов СВК сельскохозяйственного предприятия таким образом, чтобы наиболее эффективно использовать потенциал предприятия и повышать его конкурентоспособность.

 

 

ВЫВОДЫ И  ПРЕДЛОЖЕНИЯ

 

Изучив  порядок проведения аудита кассовых операций на конкретном предприятии, мы пришли к следующим выводам:

До начала проведения аудита предприятию необходимо провести подготовительные мероприятия, произвести инвентаризацию действующих нормативно-правовых актов  и внутрихозяйственных регламентов, регулирующих вопросы проверки и  составить соответствующие реестры.

Аудиторской группе необходимо до начала проведения проверки составить план и программу ее проведения, с детальной разбивкой по этапам.

Для проверки квалификации работников управленческого персонала  и бухгалтерии, составить соответствующие  тесты для проверки средств внутреннего  контроля.

Разработать всеобъемлющую  методику проведения проверки и апробировать ее на конкретном предприятии с учетом специфики его деятельности.

Сделать перечень аудиторских  свидетельств составляемых в ходе проведения проверки.

На основе проведения аудиторской  проверки кассовых операций, следует  выделить участки учета с наибольшей степенью риска:

• Прямое хищение денежных средств.
• Неоприходования и присвоение поступивших денежных сумм из банка.
• Излишнее списание денег по кассе.
• Повторное использование одних и тех же документов.
• Неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах.
• Списание сумм без оснований или по подложным документам.
• Подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.

• Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги без применения контрольно-кассовых машин.

• Без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.

Устранение  указанных недостатков позволит довести состояние учета кассовых операций до должного уровня и значительно  повысит качество учета в целом.