Аудит кредитных операций

Правая  сторона журнала-ордера предназначена  для отражений операций по Дебету счёта 60 «Расчёты с поставщиками и  подрядчиками», то есть записей об оплате поставщикам и подрядчикам, за поставленные материальные ценности и товары, выполненные  работы и услуги. При записях по Дебету счёта указываются кредитуемые  счета (счета по учёту денежных средств).

В случае продления срока погашения соответствующих  обязательств, эти суммы записываются в отдельные графы в конце  журнала-ордера.

Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков  и подрядчиков, а также сальдо на начало и конец месяца.

Итоги левой части журнала-ордера по окончании  месяца переносится в Главную  книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с другими  журналами-ордерами.

Учет расчетов с покупателями ведут  на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Здесь учитываются  расчеты по предъявленным покупателям  и принятым к оплате расчетным  документам за отгруженные товары, расчеты покупателями при наличии  длительных хозяйственных связей, задолженность  по расчетам с покупателями, обеспеченную полученными векселями, а также  по полученным авансам и предоплате.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется  по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» дебетуют в корреспонденции  со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, причитающиеся  с покупателей, на которые покупателям  предъявлены расчетные документы (при применении метода определения  выручки по отгрузке и предъявлению расчетных документов).

Кредитуют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции  со счетами учета денежных средств  на суммы поступивших платежей (включая  суммы полученных авансов).

Расчеты с покупателями могут быть осуществлены путем зачета, взаимных задолженностей, что отражается проводкой:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками».

При этом при наличии не зачтенной  суммы она оплачивается покупателями в обычном порядке.

Не взысканная суммы задолженности покупателя по истечении сроков исковой давности списывается на убыток через счет 91 (при этом числится за балансом) проводкой:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками».

Плательщик имеет право полностью  отказаться от оплаты в случаях, если товары или услуги не заказаны (не предусмотрены  договором); товары поставлены досрочно без согласия покупателя; документально  установлена недоброкачественность или некомплектность товаров; не согласована цена товаров; предъявленное требование оплачено раньше или поступило бестоварное требование, по которому фактически не произошла отгрузка или не оказаны услуги. Частичный отказ от акцепта разрешается в случаях отгрузки наряду с заказанными не заказанных товаров или отгрузки их в большем количестве, чем указанно в счете, или более низкой сортности, или отсутствия согласованных цен на часть товаров, или превышения установленных цен, арифметических ошибок в требовании, или недостачи товаров.

Таблица 2 – Корреспонденция сч. 62 «Расчеты с покупателями заказчиками»

По  дебету

По кредиту

46 Выполненные этапы по  незавершенным  работам 50 Касса 51 Расчетный  счет 52 Валютные счета 55 Специальные  счета в банках 57 Переводы в  пути 62 Расчеты с  покупателями и заказчиками 76 Расчеты с  разными  дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные  расчеты 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы

50 Касса 51 Расчетный  счет 52 Валютные счета 55 Специальные  счета в банках 57 Переводы в  пути 60 Расчеты с  поставщиками и подрядчиками 62 Расчеты с  покупателями и заказчиками 63 Резервы по  сомнительным долгам 66 Расчеты по  краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по  долгосрочным кредитам и займам 73 Расчеты с  персоналом по прочим  операциям 75 Расчеты с  учредителями 76 Расчеты с  разными кредиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные  расчеты

 

При отказе от оплаты покупатель принимает  поступающий товар на ответственное  хранение и по мере поступления распоряжения поставщика отгружает его в указанный  адрес.

Синтетический и аналитический  учет расчетов с покупателями за отгруженные  им товары (учет операций по счету 62) ведется  в журнале-ордере № 11 (обороты по кредиту), ведомости отгрузки и реализации товаров в разрезе каждого  дебитора, которые дают возможность  контролировать наличие задолженности  покупателей, сроки оплаты за отгруженный  товар.

В зависимости от объема учетной  работы и необходимости получения  данных по различным группировкам можно  вести несколько журналов-ордеров (по отдельным контрагентам, по транзитным операциям).

Понятие кредит в широком смысле – это  система экономических отношений, возникающая при передаче имущества  в денежной или натуральной форме  от одних организаций или лиц  другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости  переданного имущества и, как  правило, с уплатой процентов  за временное пользование переданным имуществом.⁶

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит – это  выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальные разрешения (лицензию) на проведение банковских операций.

Коммерческий  кредит предоставляется одними организациями  другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

Счет 66 «Расчеты по  краткосрочным  кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии  краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии  долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией краткосрочных (долгосрочных) кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по  краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») соответственно  и дебету счетов 50 «Касса», 51 «расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» и  т.д.

Краткосрочные (долгосрочные) займы, привлеченные путем выпуска  и размещения облигаций, учитываются  на 66 (67) счете обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делают запись по дебету счета 51 и  др. в  корреспонденции со счетом 66 (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций  над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на 98 счет, списывается  равномерно в течение срока обращения  облигаций на счет 91 «прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются  по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций  до начисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 (67) в дебет счета 91 «прочие доходы и расходы».

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 (67) в  корреспонденции с дебетом счета 91. Начисленные суммы процентов  учитываются обособленно.

Проценты за пользование кредитом подразделяются на обычные, уплачиваемые в пределах срока, на который выдан кредит, и повышенные, уплачиваемые предприятием за нарушение срока возвраты кредита.

При возникновении ситуации просрочки платежей, если предприятие  не подало заявления о продлении  срока действия кредитного договора,  банк, согласно договора, выносит кредит на просрочку, то есть учитывает этот кредит на особом субсчете.

Просроченные проценты обычно начисляются за счет нераспределенной прибыли предприятия, либо относятся  сразу на убытки. Сюда же относятся  различные пени и штрафы, которые  предприятие должно выплатить банку  согласно кредитного договора.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 (67) в корреспонденции  со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы , неоплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных (долгосрочных) кредитов и займов ведется  по видам кредитов и займов, кредитным  организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

На отдельном субсчете сч. 66 учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев. На субсчете к счету 67 – долговые обязательства сроком погашения более 12 месяцев.

Операция  учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией векселедержателем  по кредиту счета 66 (67) «расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам» (номинальная  стоимость векселя) и дебету счетов 51 или 52 (фактически полученная сумма  денежных средств) и  91 «прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организацией).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения  кредитной организации об уплате путем отражения в суммы векселя  по дебету счета 66 (67) и кредиту соответствующих  счетов дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем  денежных средств, полученных от кредитной  организации  в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в  установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю  своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 (67) в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтирования  векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями  в рамках групп взаимосвязанных  организаций, о деятельности, которой  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 66 (67) «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам» обособленно.

Таблица 3 – Корреспонденция  сч.66 и сч.67

По дебету

По кредиту

50 Касса 51 Расчетный счет 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 66 Расчеты по краткосрочным кредитам  и займам 76 Расчеты с разными кредиторами  и кредиторами 91 Прочие доходы и расходы

07 Оборудование к установке 08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 11 Животные на выращ. и откорме 41 Товары 50 Касса 51 Расчетный счет 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 66 Расчеты по краткосрочным кредитам  и займам 68 Расчеты по налогам и сборам 76 Расчеты с разными кредиторами  и кредиторами 82 Резервный капитал 91 Прочие доходы и расходы

 

В настоящее время большинство  предприятии используют специальные бухгалтерские программы для ведения хозяйственных операций  и составления отчетности. Наиболее распространенными являются  программа 1С-Бухгалтерия, Инфо-Предприятие. Также организация сама вправе разработать свою программу, но большинство используют общепринятые или модифицированные по заказу под свое производство. В любой из таких программ реестры, ведомости и другие регистры формируются самостоятельно на основе проводок составленных по первичной документации. Данные из электронных журналов-ордеров сводятся в общий (сводный), причем на предприятии как контрольный регистр используется Главная книга, составляемая главным бухгалтером самостоятельно перед заполнением финансовой отчетности.

 

1.3 Аудит расчетов  с поставщиками и покупателями

 

   В ходе аудита данного раздела учета подлежат проверке: поступлении товарно-материальных ценностей, в том числе неотфактуренные поставки, обеспеченные векселями.

              В случае если среди контрагентов  предприятия есть поставщики-нерезиденты,  осуществляющие поставки за иностранную  валюту, следует выяснить, как велся  учет курсовых разниц, и уточнить производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату. При наличии поставщиков резидентов, договоры на поставку от которых выражены в иностранной валюте, необходимо определить, каким образом в учете отражались суммовые разницы, возникшие до даты принятия товарно-материальных ценностей.