Аудит лимитируемый расходов

Ежедневное полевое довольствие, выплачиваемое работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических организаций, выполняющим геолого-разведочные и топографо-геодезические работы на территории Российской Федерации, работникам лесоустроительных организаций, а также работникам старательских артелей и других коммерческих организаций, занятым на разработке россыпных и небольших рудных месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней со сроком отработки до 7 лет, эксплуатируемых в полевых условиях, постановлением №93 установлено в следующих размерах:

• за работу на объектах полевых работ, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, – 200 рублей;
• за работу на объектах полевых работ, расположенных в других районах, – 150 рублей;
• за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, – 75 рублей;
• за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в других районах, – 50 рублей.

В соответствии с пунктом 38 статьи 270 НК РФ расходы на оплату суточных и полевого довольствия сверх установленных норм при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

Выплата суточных отразится в учете проводкой:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 – на сумму выданных денежных средств.

На основании предоставленного работником и утвержденного руководителем организации авансового отчета в учете оформляется проводка:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму фактически выплаченных работнику суточных.

При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, будут учтены суточные только в пределах норм.

3. Расходы на рекламу в части подарков

 

К данным расходам относятся расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходов на иные, не указанные выше виды рекламы, то они признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, наростающим итогом, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Расходы на изготовление готовой продукции, вручаемой в виде призов, подлежат нормированию в размере 1 % от объема выручки от реализации за отчетный период нарастающим итогом. Превышение лимита по рекламе в части призов облагаются дополнительным налогом на прибыль по ставке 20 % и включаются в постоянные налоговые обязательства для предприятий, которые используют ПБУ 18/02. Малые предприятия могут не использовать ПБУ 18/02, поэтому они рассчитывают Аналитическую ведомость и определяют сумму превышения за каждый отчетный месяц.

Затраты на рекламы в части подарков собираются на счете 44 «Расходы на продажу» на основании счетов и договоров на её осуществление (без НДС). При наличии Актов приемки о выполнении рекламы, подписанные двумя сторонами – заказчиком и исполнителем, организация имеет право списать затрты на рекламу в части подарков на полную себестоимость следующей проводкой Дебет 90/2 Кредит 44.

 

 

4. Представительские расходы

Как и все рассмотренные выше виды расходов, представительские расходы включаются для целей налогообложения в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пунктом 1 статьи 264 НК РФ. Согласно подпункту 22 указанной статьи НК РФ к прочим расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.

Состав представительских расходов и порядок их принятия к налоговому учету установлен в пункте 2 статьи 264 НК РФ. Согласно указанной норме НК РФ к представительским расходам относятся расходы на:

• проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для представителей других организаций, участвующих в переговорах, участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;
• транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;
• буфетное обслуживание во время переговоров;
• оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

В течение отчетного (налогового) периода представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процентов от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. Следует иметь в виду, что согласно письму МНС РФ от 29 января 2002 г. №02–2–10/6–8951 «О налоге на прибыль» указанная норма не применяется в отношении представительских расходов, осуществляемых некоммерческими организациями за счет целевых поступлений при осуществлении уставной деятельности.

Для целей налогового учета фактическую величину представительских расходов следует сравнить с величиной, исчисляемой как 4 процента от расходов на оплату труда. Превышение лимита по рекламе в части призов облагаются дополнительным налогом на прибыль по ставке 20 % и включаются в постоянные налоговые обязательства для предприятий, которые используют ПБУ 18/02. Малые предприятия могут не использовать ПБУ 18/02, поэтому они рассчитывают Аналитическую ведомость и определяют сумму превышения за каждый отчетный месяц.

 

5. Проценты по полученным кредитам и займам

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ «расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией».

Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа или кредитном договоре.

В бухгалтерском учете задолженность по полученным займам и кредитам должна показываться с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Учет затрат на проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам, зависит от цели их использования.

В общем случае, когда полученные кредиты и займы не используются для предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг, а также для приобретения и/или строительства объектов основных средств, начисленные по таким кредитам и. займам проценты включаются в состав прочих расходов и относятся на финансовый результат организации.

Причитающиеся по таким кредитам и займам проценты к уплате отражаются в учете по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

Выплата процентов по полученным краткосрочным (долгосрочным) займам и кредитам отражается в учете по дебету счета 66 (67) в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Причитающиеся по выданным векселям и размещенным облигациям проценты и дисконт отражаются по кредиту счета 66 (67) в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Проценты или дисконт по причитающимся к оплате векселям учитываются организацией-заемщиком в следующем порядке:

-  по выданным векселям — векселедатель отражает вексельную сумму как кредиторскую задолженность;

-  в случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя;

-  при выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав прочих расходов.

-  Предусмотрены два способа включения процентов или дисконта в состав прочих расходов:

-  при первом способе проценты или дисконт могут быть сразу же после их начисления включены в состав прочих расходов;

-  при втором способе в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация- векселедатель может предварительно учитывать их как расходы будущих периодов.

Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств учитываются на отдельных субсчетах, открываемых,к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счетов 66 или 67 (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 или 52 (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счетов 66 или 67 и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 или 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При этом.задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Пример 1. Организация-заимодавец на основании договора займа выдает организации-заемщику заем на сумму 150 000 руб. сроком на 4 месяца (с 1 февраля 2008 г. по 30 мая 2008 г.— срок обращения векселя 120 дней). 2008 год является високосным и поэтому февраль включает в себя 29 дней. В обеспечение займа организация-заемщик выдает организации-заимодавцу вексель номинальной стоимостью 180 000 руб.

Дисконт по векселю составляет 30 000 руб. (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств при размещении векселя организацией-заемщиком).

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма,
		Дебет	Кредит	руб.
1	Отражена кредиторская задолженность по полученному краткосрочному займу (в сумме фактически поступивших денежных средств)	51	66	150 000
2	Выдан вексель в обеспечение займа	66	66 субсчет  «Вексельные займы»	150 000
3	Учтен в составе расходов будущих периодов дисконт по выданному векселю	97	66 субсчет  «Вексельные займы»	30 000
4	Отнесена в состав прочих расходов часть дисконта (списание дисконта производится равномерно в течение всего срока обращения векселя) (за 1-й месяц — 30 000 руб.:: 120 дней х 29 дней = 7 250 руб.)	91	97	7 250
5	Отнесена в состав прочих расходов часть дисконта (за 2-й месяц — 30 000 руб.:: 120 дней х 31 день = 7 750 руб.)	91	97	7 750
6	Отнесена в состав прочих расходов часть дисконта (за 3-й месяц — 30 ООО руб.: 120 дней х 30 дней = 7 500 руб.)	91	97	7 500
7	Отнесена в состав прочих расходов часть дисконта (за 4-й месяц — 30 000 руб.: 120 дней х 30 дней = 7 500 руб.)	91	97	7 500
8	Произведена оплата векселя, выданного в обеспечение займа	. 66 субсчет  «Вексельные займы»	51	180 000