Аудит материально-производственных запасов

Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-2.1, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-2.

 

4.3 Процедура: анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на МПЗ

 

Путем анализа договоров залога, постановлений об аресте имущества, требований кредиторов при проведении процедуры банкротства необходимо выявить причины обременения прав собственности на МПЗ, оценить вероятность потери организацией права собственности.

Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-2.2. Выявленные обременения группируются в отчетном документе ОД-2 с целью оценки их влияния на бухгалтерскую отчетность.

 

4.4  Процедура: анализ движения МПЗ

 

На основании регистров синтетического учета выявляются периоды осуществления хозяйственных операций с товарно-материальными ценностями, подлежащие обязательной проверке. Результаты процедуры отражаются в рабочем документе РД-3.1.1 и используются в дальнейшем для выявления тенденций в движении МПЗ. Анализ выявленных особенностей движения МПЗ позволяет сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки.

 

4.5 Процедура: проверка правильности оформления первичных документов по учету материалов

 

Проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку.

Источниками информации являются:

- формы нетиповых первичных документов, утвержденные приказом об учетной политике;

- график документооборота;

- первичные документы по учету МПЗ (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.);

- регистры аналитического учета.

Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документе РД-3.2.

 

4.6 Процедура: проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете.

 

Производится проверка наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.), регистров аналитического учета.

Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.) Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-3.3.

 

4.7 Процедура: проверка правильности списания отклонений расхода материалов от установленных лимитов

 

На основании первичных документов на списание материалов (требования, накладные, лимитно-заборные карты, акты на списание и т.д.), отраслевых нормативов, установленных лимитов, технологических норм расхода материалов и регистров аналитического и синтетического учета проверяется правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию.

Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-3.4, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-3.

4.8. Процедура: проверка правильности списания потерь материалов

 

На основании актов инвентаризаций, актов о потерях и недостачах, утвержденных норм естественной убыли, регистров аналитического и синтетического учета проверяется правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-3.5, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-3.

 

4.9 Процедура: проверка полноты отражения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете

 

По документам, попавшим в выборку (первичные документы по учету МПЗ (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.) и регистры аналитического учета), отслеживается полнота отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.).

Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-4.1, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-4.

 

4.10 Процедура проверка полноты отражения в учете операций по отгрузке МПЗ на сторону

 

Сопоставляются данные (количество МПЗ) отгрузочных документов на МПЗ с данными документов, подтверждающих фактический вывоз МПЗ из организации. Источниками информации служат отгрузочные документы на реализуемые МПЗ, журнал прибывающих и отправляемых грузов, журнал учета пропусков.

Проводимая процедура позволяет получить дополнительные доказательства полноты отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. В случае если выявлены существенные расхождения, необходимо увеличение объема проверки.

Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-4.2.

 

4.11 Процедура: проверка полноты отражения в бухгалтерском учете выпуска готовой продукции

 

Сопоставляется номенклатура и количество выпущенной готовой продукции по данным производственных документов и данным бухгалтерского учета по оприходованию готовой продукции.

Источниками информации являются:

- журналы ОТК, цеховые отчеты;

- первичные документы по учету готовой продукции (сдаточные накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета).

Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-4.3.

 

4.12 Процедура: проверка правильности переоценок МПЗ при утрате ими потребительских свойств

 

Задача аудитора заключается в том, чтобы дать ответы на приведенные ниже вопросы. В случае если в бухгалтерском учете организации имеются соответствующие операции, проводится проверка числовых показателей.

При выполнении этой процедуры используются следующие источники информации:

- учетная политика организации;

- результаты проведенных инвентаризаций;

- решения о проведении уценки МПЗ;

- информация о рыночных ценах на МПЗ;

- регистры аналитического и синтетического учета.

Нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-5.

 

4.13 Процедура: проверка правильности списания МПЗ в соответствии с учетной политикой

 

Сопоставляются данные первичных документов на списание материалов (требований, накладных, лимитно-заборных карт, актов на списание и т.д.) и регистров аналитического и синтетического учета с данными бухгалтерского учета.

Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.2, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-5.

 

4.14  Процедура: проверка правильности формирования учетных цен на МПЗ

 

Данная процедура применяется в ходе аудита товаров и готовой продукции, учитываемых по отпускным ценам, для проверки правильности формирования торговой наценки, а также для проверки правильности формирования учетных цен на материалы и тару.

При проверке правильности формирования учетных цен в соответствии с принятой в организации методикой используется следующая информация:

- приказы, распоряжения, прайс-листы, прочие документы, устанавливающие отпускные цены на МПЗ;

- аналитическая информация о себестоимости МПЗ;

- регистры аналитического и синтетического учета готовой продукции.

Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.3, выявленные нарушения группируются в отчетном документе ОД-5.

 

415  Процедура: проверка правильности списания отклонений в стоимости МПЗ

 

Источниками информации при проведении этой процедуры служат первичные документы на списание материалов (требования, накладные, лимитно-заборные карты, акты на списание и т.д.) и регистры аналитического и синтетического учета.

Задача аудитора состоит в проверке правильности расчетов бухгалтера при определении доли отклонений в стоимости материалов, подлежащих списанию, а также в других случаях использования учетных цен (например, при учете тары). Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.4.1.

Примечание. При расчете отклонений следует использовать следующую формулу:

Х = (Он + Оп) x 100(УЦн + УЦп),

где Он - отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости по учетным ценам на начало месяца; Оп - отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам по поступившим материалам за месяц; УЦн - стоимость материалов в учетных ценах на начало месяца; УЦп - стоимость поступивших в течение месяца материалов по учетным ценам.

Аналогичная процедура применяется при проверке правильности списания торговой наценки. Результаты отражаются в рабочем документе РД-5.4.2.

Примечание. При расчете отклонений следует использовать следующую формулу:

ТН = (ТНнп + ТНко - Тндо) / (Ткп + Треализ),

где ТН - торговая наценка; ТНнп - торговая наценка на начало периода; ТНко - кредитовые обороты за период по счету 42; ТНдо - дебетовые обороты за период по счету 42; Ткп - товары на конец периода; Треализ - товары, реализованные за период.

 

4.16 Процедура: проверка правильности оформления пересортицы, списания потерь и недостач МПЗ

 

Проверяется правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию.

Источниками информации являются:

- акты инвентаризаций, акты о потерях и недостачах;

- утвержденные нормы естественной убыли;

- регистры аналитического и синтетического учета.

Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.5, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-5.

 

4.17 Процедура: проверка правильности формирования стоимости МПЗ при их приобретении

 

В ходе этой процедуры сопоставляются документы поставщиков, на основании которых производится оприходование материалов, с данными бухгалтерского учета, сверяются данные аналитического учета затрат на изготовление и приобретение тары с данными аналитического учета по счетам 10, субсчет "Тара и тарные материалы" и 41, субсчет "Тара под товаром и порожняя".

Источниками информации являются:

- договоры поставки, спецификации, накладные, счета-фактуры поставщиков;

- акты приемки МПЗ;

- договоры на оказание информационных и консультационных, транспортных и складских услуг, договоры страхования, договоры займа, кредитные договоры, акты сдачи-приемки выполненных работ;

- договоры на доработку материалов, осуществляемую сторонними организациями, аналитические данные о себестоимости выполнения работ вспомогательными службами организации, акты сдачи-приемки выполненных работ;

- таможенные декларации;

- платежные документы;

- накладные на отпуск, акты списания материалов;

- регистры аналитического и синтетического учета, книга покупок.

Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочих документах РД-6.1.1 и РД-6.1.2, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-6.

 

4.18 Процедура проверка правильности приобретения МПЗ у физических лиц

 

На основании договоров купли-продажи с физическими лицами, закупочных актов, платежных документов, карточек учета доходов физических лиц, регистров аналитического и синтетического учета аудитору предстоит ответить на следующие вопросы:

- учитывается ли покупка ТМЦ у физического лица, не зарегистрированного в качестве предпринимателя, как доход физического лица?

- удержан ли с физического лица налог на доходы физических лиц?

Нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-6.

Процедура 6.3: проверка правильности определения стоимости МПЗ, приобретенных с применением неденежных форм расчетов.

В ходе этой процедуры данные договоров поставки, договоров мены, спецификаций, накладных поставщиков, актов зачета встречных требований, книг учета векселей и ценных бумаг, регистров аналитического и синтетического учета сопоставляются с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-6.3.