Аудит материалов

ВВЕДЕНИЕ 

Одной из основных задач аудитора является получение достаточных  доказательств для выражения  мнения о том, что бухгалтерская  отчетность, по которой пишется аудиторское  заключение, составлена в соответствии с общепринятой практикой и принципами и не содержит каких-либо существенных недостатков или неточностей.

Принимая во внимание тот факт, что аудитор не подтверждает каждую заключенную клиентом сделку, он может  только выразить мнение с определенным уровнем уверенности в ее правомерности. Всегда есть определенный риск, так  как существует вероятность того, что какая-либо существенная неточность не была обнаружена.

В системе регулирования аудиторской  деятельности данный вопрос рассмотрен в ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой  она осуществляется, и оценка аудиторских  рисков существенного искажения  аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» 

Аудиторский риск - это риск, заключающийся  в том, что аудитор выразит  несоответствующее мнение в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

Он также означает вероятность  того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать  невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения  ее достоверности, или признать, что  она содержит существенные искажения, когда на самом деле таковых в  бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск является критерием  качества работы аудиторов, в основе его оценки лежит их профессиональное мнение. Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы  оценить аудиторский риск и разработать  аудиторские процедуры, необходимые  для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Цель данной курсовой работы оценить  аудиторский риск при проведении аудита материалов.

Поставленная цель обуславливает  необходимость решения следующих  задач:

1. изучить теоретические аспекты оценки аудиторских рисков;
2. рассмотреть подходы к определению аудиторских рисков;
3. раскрыть теоретико-методические основы аудита материалов;
4. рассмотреть организационные подходы к проведению аудита материалов, состав и порядок выполнения аудиторских процедур при осуществлении аудита материалов, а также рабочие документы;
5. рассчитать аудиторские риски при проведении аудита материалов.

Предметом исследования является комплекс теоретических и методических вопросов оценки аудиторских рисков.

Объектом исследования является материалы.

Курсовая работа была написана на основании федеральных стандартов аудиторской деятельности, книг, журналов и интернет источников.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОЦЕНКИ  АУДИТОРСКОГО РИСКА 

1.1 Аудиторский риск: понятие, виды. Федеральный стандарт, регулирующий оценку аудиторских рисков.

Аудитор по результатам проверки не всегда способен выявить все существенные нарушения. Это связано с объективными причинами: выборочностью проверки, сложностью исследуемых процессов, множеством факторов, оказывающих влияние  на достоверность данных. В то же время здесь существуют и субъективные причины: уровень квалификации, компетентность аудиторов и т. д. Аудитор при  проведении аудита должен предпринимать  необходимые меры для того, чтобы  снизить аудиторский риск до разумного  минимального уровня.

Аудиторский риск - это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.[17, c.130]

Данный вопрос регулируется ФПСАД  № 8.

Стандарт № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой  она осуществляется, и оценка аудиторских  рисков существенного искажения  аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» устанавливает единые требования к пониманию деятельности аудируемого лица и среды, в которой  она осуществляется, включая систему  внутреннего контроля и оценку рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Первоначальной задачей аудитора является выяснение того, достаточно ли достигнутое понимание деятельности для оценки рисков существенного  искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для планирования и выполнения дальнейших аудиторских  процедур.

Аудитор должен выполнить следующие  процедуры оценки рисков в целях  ознакомления с деятельностью аудируемого  лица и со средой, в которой она  осуществляется, включая систему  внутреннего контроля:

1. запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица;
2. аналитические процедуры;
3. наблюдение и инспектирование.

Ответы на запросы помогают аудитору выявить риски существенного  искажения информации.

Аналитические процедуры могут  помочь выявить необычные операции или события, а также показатели, коэффициенты и тенденции, которые  могут свидетельствовать о возможных  проблемах, имеющих значение для  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При выполнении аналитических процедур в качестве процедур оценки рисков аудитор приблизительно  оценивает показатели ожидаемых результатов деятельности и вероятностные соотношения. В случае если сопоставление этих показателей ожидаемых результатов деятельности с учтенными суммами или коэффициентами, рассчитанными на основе учтенных сумм, приводит к необычным или неожиданным соотношениям, аудитор учитывает эти результаты при выявлении рисков существенного искажения информации.

Наблюдение и инспектирование  включают в себя:

1. наблюдение за различными областями деятельности и операциями аудируемого лица;
2. инспектирование документов, учетных записей и регламентов системы внутреннего контроля;
3. изучение отчетов, подготовленных руководством (квартальные отчеты и промежуточная финансовая (бухгалтерская) отчетность) и отчетов представителей собственника (например, протоколы заседаний совета директоров);
4. посещение административных зданий и производственных помещений аудируемого лица;
5. прослеживание отражения хозяйственных операций в информационных системах, формирующих данные для финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитору необходимо получить понимание  контрольной среды, достаточное  для оценки отношения к средствам  внутреннего контроля руководства  аудируемого лица, его осведомленности  и предпринимаемых относительно указанных средств действий, а  также их значимости для аудируемого  лица.

Для разработки плана аудиторской  проверки аудитору необходимо получить достаточное понимание процедур (средств) контроля. При этом аудитору следует учитывать информацию о  наличии или отсутствии процедур контроля, полученную в ходе изучения контрольной среды и системы  бухгалтерского учета, для определения  необходимости дополнительного  изучения этих процедур.

После того как получено понимание  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, аудитору необходимо провести предварительную оценку риска средств  контроля на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждому существенному остатку  на счете бухгалтерского учета или  группе однотипных операций.

Тесты средств контроля выполняются  с целью получения аудиторских  доказательств относительно эффективности:

1) структуры систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо  они организованы с точки зрения  предотвращения или обнаружения  и исправления существенных искажений; 

2) средств внутреннего контроля  в течение рассматриваемого периода. 

Тесты средств контроля включают: проверку документов, подтверждающих операции и другие события, с целью  получения аудиторских доказательств  относительно надлежащего применения средств внутреннего контроля на практике, например проверку наличия  разрешения на проведение операции; направление  запросов и наблюдение за применением  средств внутреннего контроля, которые  не оформляются документально, например определение действительного исполнителя  какой-либо функции, а не того, кому положено ее выполнять; повторное применение средств внутреннего контроля, например сверка банковских счетов, с тем  чтобы удостовериться, что данные действия были правильно выполнены  аудируемым лицом.

Аудитору необходимо проанализировать, применялись ли средства внутреннего  контроля в течение всего проверяемого периода.

Для того чтобы оценить аудиторский  риск аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, разработать  аудиторские процедуры, необходимые  для снижения аудиторского риска  до приемлемо низкого уровня.

Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы  учета клиента, риска неэффективности  системы внутреннего контроля клиента, риска невыявления ошибок клиента  аудиторами.[23, с.142]

Аудиторский риск включает в себя три составные части:

1. риск хозяйственной деятельности (неотъемлемый риск),
2. риск средств внутреннего контроля
3. риск необнаружения.

Таблица 1 - Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска 

		Аудиторская организация  оценивает риск    средств контроля как:
		Высокий	Средний	Низкий
		При этом уровень риска  необнаружения,   который можно допустить, будет:
Аудиторская ор-  ганизация оце-   нивает внутри-   хозяйственный    риск как:	Высокий	Наинизший	Ниже	Средний
	Средний	Ниже	Средний	Выше
	Низкий	Средний	Выше	Наивысший

Из данной таблицы видно, что  неотъемлемый риск, риск средств внутреннего  контроля, риск необнаружения тесно  взаимосвязаны.

1.1.1 Понятие и методика расчета  неотъемлемого риска 

Под термином «неотъемлемый риск» понимают подверженность остатка на счетах бухгалтерского учета или группы однородных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.[17, c.131]

Внутрихозяйственный риск характеризует  качество работы бухгалтерской службы. Расчет его ведется как по каждому  показателю существенности, так и  в целом по отчетности. Перечень характеристик, влияющих на оценку работы бухгалтерии, может быть изменен.

При оценке внутрихозяйственного риска  аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, однако при этом он обязан убедиться в том, что  оценки величины этого риска, сделанные  в предыдущем году, справедливы и  для проверяемого года.

Величина внутрихозяйственного риска  может быть выражена соотношением:  
0≤ВХР≤1.

Если принимать во внимание зависимость  между внутрихозяйственным риском и риском необнаружения, а также  планируемым количеством свидетельств, то внутрихозяйственный риск обратно  пропорционален риску необнаружения  и прямо пропорционален количеству свидетельств. Например, если аудитор  заключает, что при  аудите материалов внутрихозяйственный риск высок, то риск необнаружения  низкий. 
В самом начале аудита можно лишь приблизительно оценить уровень внутрихозяйственного риска.

Большинство аудиторов и при  самых благоприятных обстоятельствах  устанавливают уровень внутрихозяйственного риска значительно выше 50%, а при  наличии обоснованного ожидания существенных ошибок - даже на уровне 100%.[19, c.44]

При оценке неотъемлемого риска  аудитор кроме профессионального  суждения должен учесть ряд факторов, влияющих на него. К таким факторам относятся:

1) опыт и знания руководства,  а также изменения в его  составе за определенный период;

2) необычное давление на руководство  (например, обстоятельства, вследствие  которых руководство может склониться  к искажению финансовой (бухгалтерской)  отчетности):

2.1 большое число банкротств  организации в данной отрасли; 

2.2 нехватка капитала, необходимого  для деятельности аудируемого  лица;

2.3 банкротство головной организации  (если аудируемое лицо является  дочерней организацией) или банкротство  дочерней организации (если аудируемое  лицо является головной организацией);