Автор работы: Пользователь скрыл имя, 25 Декабря 2010 в 21:38, курсовая работа
Целью аудиторской проверки является соответствие применяемого в организации порядка определения, формирования, исчисления, а также учета и расчетов с бюджетом по налогу на имущество нормативным документам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде.
Задачами аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество являются:
- проверка правильности определения объекта налогообложения;
- проверка правильности определения состава налоговой базы;
- проверка правильности определения налогового периода;
- проверка правильности применяемых ставок налога на имущество;
- проверка правильности порядка исчисления налога на имущество;
- проверка возможности применения льгот по налогу на имущество;
- проверка правильности заполнения декларации по налогу на имущество;
- проверка правильности порядка уплаты в бюджет.
Глава 2. Аудит налога на имущество
2.1 Аудит правильности формирования налогооблагаемой базы по налогу на имущество
В соответствии с НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются:
При проверке правильности определения налогооблагаемой базы аудитору следует обратить внимание на то, что объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Не признаются объектами налогообложения:
1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
2)
имущество, принадлежащее на
Аудитор проверяет правильность определения налогооблагаемой базы на основе данных бухгалтерского учета.
В соответствии со ст.375 НК РФ, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Если для отдельных объектов основных средств не предусмотрено начисление амортизации, то их стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью этих основных средств и величиной износа. Износ начисляется в конце каждого отчетного периода, используя установленные нормы амортизационных отчислений.
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (остаточная стоимость основного средства есть разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Таким образом, общая формула расчета налоговой базы имеет следующий вид:
(ОС1 + ОС2+ … + ОСн) / (Н+1)
Где, ОС1 – остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1января;
ОС2 - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1февраля;
ОСн – остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1-е число месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, соответственно апрель, июль, октябрь и январь года, следующего за налоговым периодом;
Н – число месяцев в отчетном периоде.
Среднегодовая
стоимость имущества за первый квартал,
руб.:
И 1 кв. = И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4
где И1.1 – стоимостная оценка имущества организации по состоянию на 1 января отчетного периода, руб.;
И1.2 – стоимостная оценка имущества по состоянию на 1 февраля года, руб.;
И1.3 – стоимостная оценка имущества по состоянию на 1 марта года, руб.;
И1.4 – стоимостная оценка имущества по состоянию на 1 апреля 2004 года, руб.
Среднегодовая
стоимость имущества за полугодие,
руб.:
Иполуг. = И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7
Среднегодовая
стоимость имущества за 9 месяцев,
руб.:
И9 мес. =И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7 + И1.8 + И1.9 + И1.10
Среднегодовая стоимость имущества за год, руб.:
Игод = И1.1 + И1.2 + ……….+ И1.11 + И1.12 + И1.13
где И1.13 – стоимостная оценка имущества организации по состоянию на 1 января следующего года, руб.
Налоговая база определяется отдельно в отношении:
-
облагаемого имущества по
-
имущества каждого
-
каждого объекта недвижимого
имущества, находящегося вне
-
имущества, облагаемого по
Обложению данным налогом подлежит фактически все имущество, учитываемое в активе баланса на соответствующих счетах бухгалтерского учета, за исключением денежных средств, ценных бумаг и дебиторской задолженности. Поэтому для средств исчисления и уплаты налога на имущество организаций учитывается именно балансовая стоимость имущества, в том числе остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов (с учетом результатов переоценки основных фондов).
Налоговой
базой в отношении объектов недвижимого
имущества иностранных
Уполномоченные
органы и специализированные организации,
осуществляющие учет и техническую
инвентаризацию объектов недвижимого
имущества, обязаны сообщать в налоговый
орган по местонахождению указанных объектов
сведения об инвентаризационной стоимости
каждого такого объекта, находящегося
на территории соответствующего субъекта
Российской Федерации, в течение 10 дней
со дня оценки (переоценки) указанных объектов.
2.2
Аудит правильности
заполнения и предоставления
декларации по
налогу на имущество
Аудитор проверяет
правильность представляется и заполняется
налоговой декларации. В соответствии
с пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики
обязаны представлять в налоговый орган
по месту учета в установленном порядке
налоговые декларации по тем налогам,
которые они обязаны уплачивать, если
такая обязанность предусмотрена законодательством
о налогах и сборах.
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат
уплате налогоплательщиками в порядке
и сроки, которые установлены законами
субъектов Российской Федерации (ст. 383
НК РФ). В течение налогового периода налогоплательщики
уплачивают авансовые платежи по налогу,
если законом субъекта Российской Федерации
не предусмотрено иное. По истечении налогового
периода налогоплательщики уплачивают
сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном
п. 2 ст. 382 НК РФ.
В соответствии со статьей 386 НК РФ предприятия
обязаны по истечении каждого отчетного
и налогового периодов представлять в
налоговые органы налоговые расчеты по
авансовым платежам и налоговую декларацию
по налогу на имущество.
Налоговые расчеты
по авансовым платежам и налоговую
декларацию по налогу на имущество
предприятия представляют в следующие
налоговые органы, (совокупная декларация
не предоставляется):
Налоговая декларация по налогу на имущество организаций заполняется лицами, признаваемыми налогоплательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.
Декларация по налогу на имущество организаций состоит из:
титульного листа;
Раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика" (далее - Раздел 1);
Раздела 2 "Определение
налоговой базы и исчисление суммы
налога в отношении подлежащего
налогообложению имущества
Раздела 3 "Определение
налоговой базы и исчисление суммы
налога за налоговый период по объекту
недвижимого имущества
Декларация представляется
налогоплательщиком налога на имущество
организаций в налоговые
- по месту
нахождения российской
- по месту
постановки постоянного
- по месту
нахождения каждого
- по месту
нахождения недвижимого
- по месту
постановки на учет
Декларация представляется российскими организациями и иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в следующем составе:
титульного листа; Раздела 1; Раздела 2.
По месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности иностранной организации, не относящегося к ее деятельности через постоянное представительство, Декларация представляется в следующем составе:
титульного листа; Раздела 1; Раздела 3.
Декларация заполняется
в отношении сумм налога, подлежащих
уплате в бюджет по соответствующему коду
(кодам) по ОКАТО муниципального образования
в соответствии с Общероссийским классификатором
административно-