Аудит операций на расчетном и прочих счетах в банке

Если на расчетный счет были ошибочно зачислены денежные средства, предназначенные не данному предприятию, то необходимо сделать записи на счетах бухгалтерского учета: Д 51 «Расчетные счета» К 76-2 «Расчеты по претензиям».[12]

 

 

 

 

 

2 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА  УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНЫМ 

И ПРОЧИМ СЧЕТАМ В БАНКЕ

 

2.1 Цели и задачи аудиторской проверки учета операций по расчетному

и прочим счетам в банке

 

Целью аудиторской проверки операций на расчетном и прочих счетах в банке является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Для достижения данной цели аудитору следует решить следующие  задачи:

- выявить количество открытых расчетных и специальных счетов в банках;

- проверить правильность  и законность открытия счетов;

- проверить был ли уведомлен налоговый орган об открытии и/или закрытии банковских счетов в течение семи дней;

- проверить законность  и целесообразность совершенных операций;

- проверить своевременность и полноту оприходования денежных средств на счета;

- проверить наличие и правильность оформления первичных и оправдательных документов по совершенным операциям;

- арифметическая проверка  правильности выведения остатков  на конец дня и подсчета  оборотов по приходу и расходу  денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке;

- проверить полноту оприходования  наличных денежных средств, сдаваемых  в кассу банка;

- проверить своевременность и правильность расчетов с бюджетом, банком, персоналом, прочими дебиторами и кредиторами;

- соответствуют ли данные аналитического и синтетического учета по счету 55 «Специальные счета в банках» данным главной книги и баланса;

- проверить соответствует  ли порядок учета операций при аккредитивной форме расчетов положениям нормативных актов;

- проверить предусматриваются  ли аккредитивные формы расчетов  договором;

- проверить правильность  ведения бухгалтерского учета  при аккредитивной форме расчетов;

- соблюдаются ли сроки  действия аккредитивов;

- проверить соответствует  ли порядок осуществления и учета операций при чековой форме расчетов положениям нормативных актов;

- проверить правильность  организации бухгалтерского учета  операций по осуществлению расчетов  с использованием чековых книжек;

Также при аудиторской  проверке операций по расчетному и  прочим счетам в банке аудитору  необходимо обратить внимание на следующую информацию:

- составлены ли договоры  между организацией и банками  на банковское обслуживание;

- ведутся ли регистры  синтетического учета по каждому  расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

- соответствуют ли суммы,  отраженные в выписках банка  суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

- присутствует ли штамп  банка на первичных документах, приложенных к выпискам;

- правильно ли составлены  бухгалтерские проводки по данным  операциям;

- проверить в полном ли объеме представлены выписки банка;

- правильно ли оформлены  платежные документы;

- проверить наличие подписей  на оплату платежных документов;

- изучить, какие открыты  у организации прочие счета;

- соответствует ли процесс  открытия специальных счетов  законодательству;

- проверить своевременность  отражения в учете операций  на прочих счетах;

- правильно ли отражены  операции, связанные с расчетами  по аккредитивам и чековым  книжкам;

- при открытии аккредитивных  счетов изучить договор по  аккредитивной форме;

- проверить соответствие  записей в выписках банка по  операциям счета 55 «Специальные  счета в банках»

 

2.2. Нормативная база, используемая  при аудите операций на расчетных и прочих счетах в банке

 

Нормативная база, которую использует аудитор при проверке расчетных и прочих счетов в банке — это перечень кодексов, законов, положений, различных методических рекомендаций, а также аудиторских стандартов.

Основными нормативными документами, регулирующими порядок ведения  операций на расчетных и прочих счетах в банках, являются:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. № 59 от 23.07.2013); [1]

2. Налоговый кодекс Российской  Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. №58 от 02.11.2013); [2]

3. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. № 4 от 02.11.2013) ; [3]

4. Федеральный закон Российской Федерации «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10.07.2002 № 86-ФЗ (в ред. №32 от 23.07.2013); [5]

5. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г.  № 94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», Счет 51 «Расчетные счета», Счет 55 «Специальные счета в банках»; [6]

6. Положение Центрального Банка Российской Федерации «О правилах осуществления перевода денежных средств» № 383-П от 19 июня 2012 г. с изм., внесенными Указанием Банка России от 15.07.2013 №3025-У); [7]

7. Инструкция Центрального  Банка Российской Федерации «Об  открытии и закрытии банковских  счетов, счетов по вкладам (депозитам)»  от 14.09.2006 № 28-И (в ред. №4 от 28.08.2012); [8]

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.98 г., в ред. №7 от 24.12.2010). [9]

 

2.3 Оценка системы внутреннего контроля

 

Система внутреннего контроля – совокупность организационных  мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.[10]

Проверка системы внутреннего  контроля осуществляется перед составлением плана и программы проверки операций по расчетным и прочим счетам в банке. Для этого прибегают, как правило, к опросу (письменному и устному) работников предприятия.

Тесты средств контроля выполняются  с целью получения аудиторских доказательств.

В результате тестирования аудитор сможет:

- определить особенности  ведения учета;

- составить предварительный  перечень основных контрольных  процедур;

- дать предварительную оценку правильности отражения движения денежных средств на счетах. [13]

Вопросник тестов внутреннего  контроля учета операций по расчетным  и специальным счетам в банке представлен в Приложении А.

 

 

 

 

2.4 План и программа аудита

 

Аудитор обязан планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. [10]

Аудиторскую программу целесообразно  составлять в виде программы тестов и аудиторских процедур по существу. Программа тестов представляет собой перечень процедур для сбора информации о функционировании системы бухгалтерского учета. Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку достоверности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам. [13]

При проверке расчетных и  прочих счетов в банке аудитору необходимо проверить:

- наличие договора с банками на открытие расчетных и специальных счетов, а также наличие уведомлений Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации об их открытии/закрытии;

- полноту банковских выписок  по расчетным и прочим счетам в банке;

- правильность оформления  первичных учетных документов;

- наличие штампа банка  на первичных документах, приложенных  к выпискам;

- наличие документов, подтверждающих  записи в выписках банка и  учетных регистрах;

- соответствие сумм по  выпискам банка по расчетным и специальным счетам суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

- полноту оприходования  полученных в банке денежных  средств;

- правильность отражения в учете операций по расчетным и специальным счетам в банке;

- своевременность отражения  в бухгалтерском учете операций, связанных с движением денежных  средств на расчетных и прочих  счетах в банке;

- правильность применения  аккредитивной формы расчетов.

Общий план аудита учета операций по расчетным и специальным счетам в банке приведен в Приложении Б.

Программа аудита учета операций по расчетным и специальным счетам в банке приведена в Приложении В.

 

2.5 Внешние и внутренние  источники информации при проведении аудита операций на расчетных и специальных счетах в банке

 

2.5.1 Внутренние источники информации

 

Источники информации для  проверки операций на расчетных счетах в банке:

- банковские выписки с  расчетного счета;

- первичные денежно-расчетные  документы (платежные поручения,  платежные требования, инкассовые поручения, объявления на взнос наличными, денежные чеки и т.д.);

- первичные платежные  документы (счета, счета-фактуры);

- договоры и заявления  на открытие расчетных счетов;

- договоры с юридическими  лицами;

- договоры о банковском  обслуживании;

- приказ об учетной  политике (аудитор должен ознакомится  с  рабочим планом счетов, который использует организация для отражения операций по расчетным и прочим счетам в банке; с графиком документооборота документов, связанных непосредственно с учетом денежных средств на счетах в банке; с перечнем лиц, которые имеют право подписывать денежные и расчетные документы по операциям на счетах в банке);

- регистры синтетического  учета операций на счетах в  банке;

- акт инвентаризации расчетов  с покупателями, поставщиками и  прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17)  (к акту прилагается справка, отражающая сведения об остатках сумм, числящихся на субсчете 76/2 «Расчеты по претензиям»).

Источники информации для  проверки операций на специальных счетах в банке:

- договоры и заявления  на открытие аккредитивного счета,  соответствие выплаченных сумм товарно-транспортным накладным при отгрузке;

- корешки чековых книжек;

- документы, подтверждающие  перечисление денежных средств  на депозитные счета;

- Главная книга;

- карточка и анализ  счета 55 «Специальные счета в  банке»

 

2.5.2 Внешние источники  информации

 

Помимо внутренних документов, источниками информации могут являться также внешние источники:

- запросы третьим лицам;

- банковские отчеты;

- консультации с аудиторами, которые проводили аудиторские  проверки в предыдущие периоды;

- материалы налоговых  проверок и судебных процессов;

- статистические данные, официальные отчеты экономических  субъектов

и т.д.

К бухгалтерской отчетности, в которой содержится информация для проведения аудита операций на расчетном счете в банке относятся:

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о финансовых  результатах;

- Отчет о движении денежных  средств;

- Приложения к бухгалтерскому  балансу и отчету о финансовых  результатах.

 

 

 

2.6 Получение аудиторских доказательств

 

С целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора, аудиторская организация  или индивидуальный аудитор должны получить надлежащие доказательства.