Аудит операций по учету основных средств в ООО "Кедр"

Выручка от реализации товаров (продукции, работ, услуг) в целях  налогооблагаемой базы по НДС определяется по методу начисления.

Доходы и расходы для  целей исчисления налогообложения  прибыли признаются по методу начисления, то есть в том отчетном периоде, к  которому они относятся независимо от времени поступления (расхода) денежных средств или иной формы оплаты.

 

 

2.2 Планирование  аудиторской проверки

В соответствии с правилом (стандартом)"Планирование аудита" начальной стадией является планирование аудита, которое включает в себя предварительное планирование, подготовку и составление общего плана и программы, обзор учредительных документов, материалов проверок налоговыми органами, внутреннего контроля. Важнейшими элементами аудиторской деятельности при планировании аудита являются определение уровня существенности и оценка аудиторского риска.

Для нахождения единого уровня существенности ошибки используем следующую  методику, таблица 2.

Таблица 2 – Определение  показателей для расчета единого  уровня существенности ошибки в ООО "Кедр"

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской  отчетности за 2010 год	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Балансовая прибыль, тыс. руб.	803,00	5	40,15
Валовой объем реализации без НДС, тыс. руб.	43 457,00	2	869,14
Валюта баланса, тыс. руб.	29657,00	2	593,14
Собственный капитал, тыс. руб.	5162,00	10	516,20
Общие затраты предприятия, тыс. руб.	41246	2	824,92

Графа 2 заполнена по данным показателей бухгалтерской отчетности по ООО "Кедр" за 2010 год. На основании этих величин рассчитываем процентные доли, приведенные в графе 3 таблицы 2, и результат заносим в графу 4.

Анализируя полученные данные, не принимаем для расчета уровня существенности 40,15 тыс. руб., 824,92 тыс. руб. и 869,14 тыс. руб., так как эти расчетные  значения наиболее отклоняются от остальных  величин.

По оставшимся показателям  рассчитываем среднюю величину:

(593,14+516,20) / 2 = 554,67 тыс. руб.

Округляем эту величину до 600 тыс. рублей., где разница 45,33 тыс. руб. не превышает установленные 20% округлений от средней величины.

Далее рассчитаем уровень  существенности для основных средств. Сначала определяем удельный вес  статьи "Основные средства" в структуре  баланса: удельный вес – 41,31% (12252:29657 * 100 %). Таким образом, уровень существенности применительно к основным средствам  составит 250 тыс. руб. (600 * 41,31%).

Значит, единый уровень существенности ошибки в ООО "Кедр" составляет 600 тыс. руб., уровень существенности ошибки по основным средствам 250 тыс. руб.

Изучение системы бухгалтерского учета, внутреннего контроля и аудиторского риска при проведении аудита учета основных средств в ООО "Кедр" имеет большое значение. При этом особое место отводится учетной политике предприятия, внутренним документам, а также опросам персонала.

Аудитор использует специально разработанные формы тестов, с  помощью которых проводится анализ систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (Приложения 2, 3, 4).

Анализируя полученные данные можно сказать о том, что по итогам процедуры оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО "Кедр" можно оценить надежность всей системы внутреннего контроля как "среднюю".

Учетная политика в полной мере раскрывает особенности бухгалтерского и налогового учета на предприятии. Кадровый состав бухгалтерии подобран таким образом, что его можно  охарактеризовать как аккуратные, компетентные, заслуживающие доверия работники. Должностные обязанности выполняются  бухгалтерами в соответствии с должностными инструкциями. Предприятие соблюдает  положения установленные учетной политикой. В ООО "Кедр" используют типовые унифицированные формы документов и утвержденные учетной политикой предприятия. Обязательные реквизиты документов заполняются в момент их составления. Хотя недостаточен уровень контроля со стороны бухгалтерии, за полнотой регистрации первичных документов, существует вероятность пропуска номеров. Также имеется вероятность искажения периодической отчетности из-за нарушения сроков сдачи первичных документов

Наличие компьютерных программ "1С:Предприятие" и Зарплата существенно повышают уровень систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Занося данные с первичных документов в программу, автоматически формируется корреспонденция счетов, а затем обработанные данные используются при составлении бухгалтерской и налоговой отчетности. Положительным моментом является еще и то, что на предприятии существует практика введения паролей. Каждый бухгалтер работает в программе под своим "именем" и паролем. Доступ ко всем информационным базам есть только у главного бухгалтера. Задача каждого работника бухгалтерской службы обеспечить точный количественный и качественный перенос данных в систему учета.

Наряду с оценкой системы  внутреннего контроля важное значение в ходе планирования аудита основных средств имеет оценка аудиторского риска. Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственный риск, риск средств контроля, риск необнаружения. Учитывая результаты проведенных процедур оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО "Кедр", аудиторский риск, а, следовательно, внутрихозяйственный риск, риск средств контроля и риск необнаружения можно оценить как средний и установить внутрихозяйственный риск на уровне 80%, риск контроля – 50%, риск необнаружения 15%, в итоге аудиторский риск будет равен 6% (0,8*0,5*0,15).

План и программа аудита учета операций с основными средствами в ООО "Кедр" представлены в приложении 5,6.

 

2.3 Аудиторские  процедуры

Важным направлением проведения аудита является проверка обоснованности применения норм и достоверности  начисления амортизации, поскольку  эти данные связаны с формированием  себестоимости продажи товаров, продукции, работ, услуг и в конечном итоге влияют на финансовые результаты предприятия (его прибыль или  убыток), сумму налога на имущество  и размер уплачиваемого в бюджет налога на прибыль. В то же время  следует помнить о том, что  амортизация характеризует окупаемость (восстановление) основных средств. Выбор  амортизационной политики оказывает  значительное влияние на формирование финансовой стратегии организации.

аудит учет основное средство

При проверке порядка начисления амортизации аудитор должен использовать результаты аудита документального оформления и оценки основных средств.

При проверке амортизации, начисленной  в бухгалтерском учете, аудитор  руководствуется ПБУ 6/01, Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, учетной  политикой организации для решения  следующих задач:

- анализ объектов амортизации;

- контроль за правильностью расчета норм амортизационных отчислений;

- проверка отражения в  бухгалтерском учете амортизационных  отчислений;

- оценка амортизационной  политики, осуществляемой субъектом  хозяйствования.

Для обоснованного выражения  своего мнения о правильности ведения  бухгалтерского учета и достоверности  бухгалтерской отчетности аудитор  должен получить достаточные для  этого аудиторские доказательства.

Источники информации для  проверки:

1. бухгалтерский баланс (форма  № 1),

2. главная книга,

3. регистры бухгалтерского  учета по счетам 01 "Основные  средства", 02 "Амортизация основных  средств", 03 "Доходные вложения  в материальные ценности", 07 "Оборудование  к установке", 08 "Вложения во  внеоборотные активы", 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 91 "Прочие доходы и расходы", 001 "Арендованные основные средства",

4. акт о приеме-передаче  объекта основных средств (кроме  зданий, сооружений) (форма № ОС-1),

5. акт о приеме-передаче  здания (сооружения) (форма № ОС-1а),

6. накладная на внутреннее  перемещение объектов основных  средств (форма № ОС-2),

7. акт о приеме-сдаче  отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных  средств (форма № ОС-3),

8. акт о списании объекта  основных средств (кроме автотранспортных  средств) (форма № ОС-4),

9. акт о списании автотранспортных  средств (форма № ОС-4а), акт  о списании групп объектов  основных средств (кроме автотранспортных  средств) (форма № ОС-4б),

10. инвентарная карточка  учета объекта основных средств  (форма № ОС-6),

11. инвентарная книга учета  объектов основных (средств №  ОС-6б),

12. акт о приеме (поступлении)  оборудования (форма № ОС-14),

13. акт о приеме-передаче  оборудования в монтаж (форма  № ОС-15),

14. акт о выявленных  дефектах оборудования (форма №  ОС-16),

15. договоры купли-продажи  ОС,

16. первичные учетные документы,  подтверждающие поступление объектов  ОС (накладные, акты приема-передачи).

В первую очередь анализируется  состав основных средств, по которым  начисляется амортизация.

Амортизацию начисляют, ежемесячно начиная с месяца следующего за тем, в котором объект зачислен в состав основных средств.

Результаты проверки оформляются  в форме таблицы 3.

Таблица 3 - Зачисление объектов в состав основных средств и начало начисления амортизации в 2011 году

Наименование объекта ОС	Сумма, руб.	Инв. №	Ответственный за сохранность	Реквизиты ОС-1	Данные отражения в учете	Месяц начала начисления амортизации
Массажер Gunter	2 203 390	053	Григорьев А.А.	№1 от 16.03.11	Отражено в программе 1С 16.03.11	Апрель 2011
Металлические рамы для копчения	60 000	054	Григорьев А.А.	№2 от 22.04.11	Отражено в программе 1С 22.04.11	Май 2011
Торговый ларек	120 000	055	Едомин М.П.	№3 от 22.06.11	Отражено в программе 1С 22.06.11	Июнь 2011

 

На данном этапе выявлено, что объекты ОС зачисляются своевременно, месяц начала начисления амортизации  определен правильно.

Далее производится проверка формирования первоначальной стоимости  объектов ОС. ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется в соответствии с ПБУ 6/01. Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых  налогов (п. 8 ПБУ 6/01). Не включаются в  фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление ОС общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они связаны с  приобретением, сооружением или  изготовлением ОС.

Необходимо проверить  соответствие методологии, закрепленной учетной политикой для целей  бухгалтерского учета, требованиям  ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете  отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов.

Затем осуществляется перекрестная сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 "Основные средства" и 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В результате проверки формирования первоначальной стоимости выявлено что по основному средству Массажер Гюнтер введенному в эксплуатацию 16.03.11 неправильно сформирована первоначальная стоимость, по данным организации стоимость данного объекта составляет 2 203 390 руб. (стоимость оборудования без НДС по приходным документам), по мнению же аудитора в первоначальную стоимость следует включить транспортные затраты по доставку оборудования, в сумме 40 000 руб., которые были сразу отнесены на затраты текущего периода. Таким образом, первоначальная стоимость Массажера Гюнтер должна быть 2 243 390 руб.

Затем проверяется правильность определения норм амортизации основных средств. Проверка заключается в  пересчете аудитором норм, установленных  при вводе объекта в эксплуатацию. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации  соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации.

Следующий шаг - определение  срока полезного использования (амортизационного периода) объекта основных средств. Организации имеют право пересматривать срок полезного использования в  случаях улучшения первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или  модернизации. Аудитору целесообразно  выяснить, являются ли установленные  на предприятии сроки полезного  использования объектов основных средств  характерными для данной сферы бизнеса. Для проверки аудитор должен изучить  акты ввода объектов в эксплуатацию, материалы переоценки основных средств.