Аудит операций по учету основных средств в ООО "Кедр"

На данных этапах проверки нарушений не выявлено, нормы амортизации и сроки полезного использования установлены правильно.

Далее проверяется правильность начисления амортизации ОС для целей  бухгалтерского учета.

Способ начисления амортизации  закрепляется в учетной политике организации. Проверка основывается на данных регистров бухгалтерского учета  по начислению амортизации.

ООО "Кедр" начисляет амортизацию линейным методом как для целей бухгалтерского так и налогового учета.

Результаты оформляются  в виде таблицы 4.

Таблица 4 - Начисление амортизации  по основным средствам

Дата ввода в эксплуатацию	Инв. №	Наименование объекта основных средств	Первоначальная стоимость по данным организации	Первоначальная стоимость по данным аудита	Ежемесячные амортизационные отчисления		Отклонения
					Согласно ведомости	По данным аудита
15.09.05	015	Куттер ЛФК-11	60 000	60 000	12000	12000	-
14.11.05	019	Автомобиль ГАЗ 3302	80 000	80 000	9600	9600	-
22.04.06	024	Термокамера	280 000	280 000	28 000	28 000	-
29.08.07	038	Персональный компьютер №1	20 000	20 000	4000	4000	-
15.01.08	044	Массажер Вакона	350 000	350 000	43750	43750
22.06.09	049	Инъектор	1 108 000	1 108 000	110800	110800
16.03.10	053	Массажер Гюнтер	2 203 390	2 243 390	220339	224339	4000,00

По результатом проверки данного участка учета установлено, что в результате неправильного формирования первоначальной стоимость сумма амортизации по Массажеру Гюнтер была занижена на 4000,00 руб.

 

2.4 Результаты  выборочного аудиторского обследования

По окончании работ  аудитор формирует мнение по результатам  проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области  проверки, и представляет его совместно  с рабочей документацией руководителю проверки.

Результаты проведенного выборочного аудиторского обследования можно представить в виде таблицы 5.

Таблица 5 – Результаты проведенного выборочного аудиторского обследования организация: ООО "Кедр", период аудита: 01.01.2011-31.12.2011

Выявленные нарушения	Документ, требования которого нарушены	Сумма	Степень существенности и значимости влияния выявления нарушения  на результаты деятельности завода и  достоверность бухгалтерской отчетности
Занижена первоначальная стоимость  основного средства	ПБУ 6/01, Гл.30 НК РФ	40 000	В результате выявленного нарушения  занижена налогооблагаемая база по налогу на имущество
Занижена сумма исчисленной  амортизации	ПБУ 6/01, Гл. 25 НК РФ	4 000	В результате выявленного нарушения  неверно исчислена себестоимость, завышена налогооблагаемая база по налогу на прибыль
Неверно отражена (занижена) остаточная стоимость основных средств в балансе		36 000	Учитывая уровень существенности ошибки для основных средств можно  считать данные нарушения не существенными
Неверно отражена (занижена) себестоимость  в отчете о прибылях и убытках		4 000	Учитывая уровень существенности ошибки для основных средств можно  считать данные нарушения не существенными
Необоснованно отнесены на затраты  транспортные расходы	Гл. 25 НК РФ	40 000	В результате выявленного нарушения  занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль

 

По выявленным ошибкам  и нарушениям необходимо:

1. Исправить ошибки по  расчету первоначальной стоимости  основного средства и амортизации,  подать уточненные налоговые  декларации налогу на прибыль  и налогу на имущество, доплатить  данные налоги в бюджет, уплатить  пени за несвоевременную уплату  налогов.

- Налог на прибыль 36000 (40000-4000)*20% = 7200 рублей

- Налог на имущество: 36 000*2,2% = 792 рубля

Пени за уплату налога в  более поздний срок по сравнению  с установленным законодательством  срок в соответствии со статьей 75 НК РФ в размере 1/300 учетной ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день несвоевременной  уплаты. На данный момент ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 8 %.

Поскольку срок уплате налога на имущество и налога на прибыль  еще не истек (28 мартa 2012 года). Поэтому до данного срока организация может доплатить налоги без штрафных санкций.

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и  представления бухгалтерской отчетности составляют состав административно  наказуемого деяния, влекущего наложение  штрафа на должностных лиц в размере  от 20 до 30 МРОТ. При этом под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%, а искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. В данном случае искажение статей бухгалтерской отчетности ниже 10%, поэтому к ответственности за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности в данном случае организация не может быть привлечена.

3. Выводы и предложения  по результатам проверки

При проведении аудита бухгалтерской отчетности рассмотрено соблюдение ООО "Кедр" применяемого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. В ходе аудита проверено ряд совершенных ООО "Кедр" финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит проводился в соответствии с законом "Об аудиторской деятельности" от 07.08.2001 №119-ФЗ, Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными  постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие  бухгалтерской информации.

ООО "Кедр" – юридическое лицо, имеющее, расчетные счета в банках и другие реквизиты. Предприятие действует с соблюдением требований Гражданского кодекса и иных федеральных законов.

Бухгалтерский учет в ООО "Кедр" ведется в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.96, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, другими Положениями по бухгалтерскому учету, а также правовыми актами, действующими на момент отражения в учете конкретной хозяйственной операции.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций на предприятии ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении в рублях и копейках путем сплошного, непрерывного их отражения  методом двойной записи. Бухгалтерский  учет ведется по автоматизированной форме учета. Обработка учетной  информации осуществляется с применением  компьютерной техники и программы "1С:Предприятие" (версия 7.7). Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета. В ООО "Кедр" утверждены Учетная политика, рабочий План счетов бухгалтерского учета, которые в полной мере отражают особенности производства.

Для осуществления бухгалтерского учета на предприятии создана  бухгалтерская служба. Во главе этой службы стоит главный бухгалтер, который подчиняется руководителю предприятия. Для всех бухгалтеров  разработаны должностные инструкции. В подчинении главбуха находятся  четыре бухгалтера, на одного из которых  возложены обязанности кассира. Все работники бухгалтерии имеют  специальное образование и опыт работы на компьютере. Кадровый состав бухгалтерии подобран таким образом, что его можно охарактеризовать как аккуратные, компетентные, заслуживающие  доверия работники. Предприятие  соблюдает положения установленные учетной политикой. На предприятии используют типовые унифицированные формы документов и утвержденные учетной политикой предприятия. Обязательные реквизиты документов заполняются в момент их составления.

Наличие компьютерных программ "1С:Предприятие" и Зарплата существенно повышают уровень систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Занося данные с первичных документов в программу, автоматически формируется корреспонденция счетов, а затем обработанные данные используются при составлении бухгалтерской и налоговой отчетности. Положительным моментом является еще и то, что на предприятии существует практика введения паролей. Каждый бухгалтер работает в программе под своим "именем" и паролем. Доступ ко всем информационным базам есть только у главного бухгалтера. Задача каждого работника бухгалтерской службы обеспечить точный количественный и качественный перенос данных в систему учета.

Проведенное выборочное аудиторское  обследование по учету начисленной  амортизации основных средств за 2011 год показало, что в основном учет осуществляется в соответствии с действующим законодательством  и внутренними документами ООО "Кедр".

Однако при проверке были выявлены нарушения норм ПБУ 6/01, норм главы 30 НК РФ, 25 НК РФ. Для того чтобы  в дальнейшем избежать нарушений  необходимо прежде всего усилить  выполнение требований по соблюдению правил внутреннего контроля на предприятии.

 

Библиографический список источников информации

1. Налоговый кодекс российской  федерации. часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с учетом последующих дополнений и изменений);

2. Федеральный закон "О  бухгалтерском учете" от 21.11.1996г.  № 129-ФЗ (в редакции от 28.09.2010);

3. Федеральный закон "Об  аудиторской деятельности" №  307-ФЗ от 30.12.2008 (в редакции от 28.12.2010)

4. Федеральные правила  (стандарты) аудиторской деятельности (утв. постановлением Правительства  РФ от 23 сентября 2002 г. N 696) (в редакции 27.01.2011)

5. Положение по бухгалтерскому  учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом  Минфина №106-н от 06.10.2008.

6. Положение по бухгалтерскому  учету "Учет договоров строительного  подряда" (ПБУ 2/2008), утвержденное  приказом Министерства финансов  России от 24 ноября 2008 г. № 116н;

7. Положение по бухгалтерскому  учету ПБУ 6/01 "Учет основных  средств" утвержденное приказом  Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (с  учетом последующих изменений  и дополнений);

8. Положение по бухгалтерскому  учету ПБУ 19/02 "Учет финансовых  вложений" утвержденное приказом  Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н (с  учетом последующих изменений  и дополнений);

9. Положение по бухгалтерскому  учету ПБУ 10/99 "Расходы организации";

10. Положение по бухгалтерскому  учету ПБУ 18/02 "Учет расчетов  по налогу на прибыль"

11. Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49

12. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (с учетом последующих изменений и дополнений);

13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н с учетом последующих изменений и дополнений)

14. Общероссийский классификатор  основных фондов утвержденный постановлением Госкомстата России от 26.12.1994 № 359 (в редакции от 12.09.2008 № 676);