Аудит оплаты труда

Планируемый аудиторский риск______________________________________

Планируемый уровень существенности_________________________________

Подготовка рабочей документации аудита. Цель подготовки рабочих документов – это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования. 
Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Документирование аудита» предусмотрено описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов. На аудит операций по оплате труда составим описание аудиторских процедур

Таблица 3 Описание использованных аудиторских процедур и их результатов

Планируя  аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) –  максимально допустимый размер ошибочной  суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах  и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в  заблуждение. В настоящее время  считается, что отклонение показателя отчетности до 5 процентов является незначительным, а более 10 процентов  – материальным (существенным).

При планировании и определении объема предстоящих  аудиторских процедур учитывается  так степень автоматизации обработки  учетной информации, наличие структурных  подразделения и филиалов, показатели деятельности которых включаются в  сводную бухгалтерскую отчетность организации. С повышения эффективности  предстоящего аудита план в процессе его разработки может обсуждаться  с руководством организации. Это  позволяет, кроме того, скоординировать  работу аудиторов и специалистов проверяемого субъекта.

В плане  обязательно следует предусмотреть  способ проведения аудита – сплошной или выборочный.

При решении  провести выборочный аудит определяется порядок аудиторской выборки. Он может быть основан на статистических методах или интуиции и профессиональном опыте аудитора.

Основной  и заключительной частью работы над  планом является формирование бригады  аудиторов, распределение их в соответствии с профессиональными качествами по конкретным участкам аудита, инструктаж, ознакомление с планом и программой аудита и порядком контроля качества работы.

Подготовительные  работы, предшествующие непосредственно  аудиту – это продолжительная  и важная процедура, основная задача которой – определение стратегии  аудита.

Составление плана и программы аудиторской  проверки заработной платы.

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования – организовать эффективную и экономически оправданную  проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику  аудита, сроки его проведения; разработать  общий план и программу аудита.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской  организацией общего плана аудита с  указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также  в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской  организацией объективного и обоснованного  мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Данный  этап работы состоит в определении  вопросов, подлежащих проверке при  проведении аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации для их включения  в общую программу аудита.

Такими  вопросами могут быть:

1. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.
2. Аудит оформления первичных учетных документов.
3. Наличие коллективного договора. Наличие положений о премировании и поощрении работников.
4. Правильность исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению.
5. Правильность расчета пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования РФ.
6. Правильность определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц.
7. Определения для целей налогообложения физических лиц сумм материальной выгоды.
8. Правомерность применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц.
9. Соответствие применяемых ставок налога на доходы физических лиц действующему законодательству.
10. Своевременность перечислений налога на доходы физических лиц и представления в налоговую инспекцию сведений о полученных доходах работниками организации в случаях, предусмотренных действующим законодательством.
11. Правильность расчета среднего заработка.
12. Расходы организации по подготовке и переподготовке кадров.
13. Правильность образования, использования и корректировки резервов: на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам работы за год.
14. Формирование пакета документов, передаваемых другим аудитором для последующего анализа.
15. Составление аудиторского отчета и предоставление его совместно с рабочей документацией руководителю группы.

Вопрос программы в плане  в самом общем виде может быть детализирован следующим образом:

1. Проверяя правильность оплаты  труда, необходимо проверить:

-наличие и соответствие законодательству  первичных документов по учету  рабочего времени, объема выполненных  работ, услуг, выпущенной продукции;

-соответствие показателей аналитического  учета по счету 130201000 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату.

2. При ревизии использования  фонда оплаты труда, проверить:

-соблюдение установленных штатным  расписанием должностных окладов  работников предприятия;

-своевременность их индексации  с учетом роста цен в условиях  инфляции;

-утверждено ли штатное расписание  на Совете правления или собрания  акционеров, учредителей;

-правильность оплаты по сдельным  нарядам рабочих, имелись ли  случаи приписки невыполненных  работ;

-правильность  выплаты премий работникам предприятия  (на основании утвержденного Положения  или произвольно волевым действиям  руководителя). .[1,5,6]

В рамках этих документов трудовые отношения  могут быть оформлены одним из трех основных способов:

3. При ревизии соблюдения норм  трудового законодательства проверить: 
-трудовой договор (контракт);

-коллективный договор;

-договор гражданско-правового  характера.

На практике проверке оплаты труда  ревизоры уделяют особое внимание. Этот вопрос включается в программу  почти каждой ревизии финансово-хозяйственной  деятельности бюджетных учреждений. Однако, несмотря на такой системный  контроль, нарушений при оплате труда, к сожалению, не становится меньше.

 Как было уже сказано, нарушения, связанные с использованием средств на оплату труда и соблюдением штатной дисциплины, — почти всегда на первом месте.

Типовые нарушения при оплате труда  в организациях:

1. Необоснованно вводятся дополнительные штатные единицы.
2. Завышаются должностные оклады и разряды оплаты труда, размеры доплат и надбавок.
3. Устанавливаются непредусмотренные законодательством доплаты и надбавки.
4. Доплаты за расширение зоны обслуживания, увеличение объема работы или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются без определения содержания и (или) объема дополнительной работы.
5. Доплаты за вредные условия труда устанавливаются без проведения инструментальных измерений, определяющих уровень опасных и вредных производственных факторов рабочего места.
6. Без предъявления требований к стажу работы, уровню профессионального образования и квалификации устанавливаются должностные оклады и надбавки.
7. Выплаты по договорам гражданско-правового характера осуществляются при отсутствии документов, подтверждающих выполнение работ.
8. Осуществляются доплаты за работы, входящие в должностные обязанности.
9. Выплаты премий и иных поощрительных выплат производятся при отсутствии приказов руководителя.
10. Выдача заработной платы и иных выплат сторонним лицам осуществляется без предъявления доверенностей.
11. Оплата за работы, носящие систематический характер, производится за счет средств, предусмотренных по КОСГУ 226 "Прочие услуги", что свидетельствует о наличии скрытой штатной численности.