Аудит основных средств

Порядок учета основных средств

Учет основных средств  Обществом ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств», утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 03.03.01 № 26н (ПБУ 6/01) и  Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств.

В целях бухгалтерского учета  определение срока полезного  использования объекта основных средств производится Обществом  самостоятельно, исходя из

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

По основным средствам, введенным  в эксплуатацию при определении  срока полезного использования  основных средств Общество руководствуется  Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»(в ред. Постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 № 415, от 08.08.2003 № 476, от 18.11.2006 № 697)

В случае отсутствия документального  подтверждения срока полезного  использования основных средств  норма амортизационных отчислений устанавливается Обществом самостоятельно.

Начисление амортизации  основных средств производится линейным способом, при использовании которого годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств  и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного использования  этого объекта. В течение отчетного  года амортизационные отчисления начисляются  ежемесячно в размере 1/12 годовой  суммы. Объекты основных средств  стоимостью не более 20000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры списываются на затраты в бухгалтерском учете по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость  продукции (работ, услуг) отчетного  периода.

Амортизационные отчисления, определяемые в соответствии с порядком, установленным статьями 256-259 НК РФ по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг), относятся к прямым расходам.

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы  и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для  работы в условиях агрессивной среды  и / или повышенной сменности, к основным нормам амортизации Общество применяет  специальный коэффициент, но не выше 2.

Имущество, получаемое (передаваемое) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную  группу той стороной, у которой  имущество должно учитываться в  соответствии с договором.

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом  договора финансовой аренды (договора лизинга), к основным нормам амортизации  Общество применяет специальный  коэффициент, но не выше 3.

Таблица 4. Расчет показателей для оценки основных средств

Данные из формы №5:

Основные средства	Код строки	Остаток на начало отчетного периода	Поступило	Выбыло	Остаток на конец отчетного периода
Здания	361	37993	1568	-	39561
Сооружения	362	7099	26	-	7125
Машины и оборудование	363	38389	17749	691	55447
Транспортные средства	364	3143	914	48	4009
Другие виды ОС	369	85	-	-	85
Итого	370	86709	20257	739	106227
в том числе производственные	371	86709	20257	739	106227
непроизводственные	372	-	-	-	-
Передано в аренду	387	85	-	-	85

         При этом численность персонала в 2011 году составила 790 человек. Для изучения показателей в динамике приведем аналогичные данные за 2009 год. Таблица №5.

Основные средства	Код строки	Остаток на начало отчетного периода	Поступило	Выбыло	Остаток на конец отчетного периода
Здания	361	37993	-	-	37993
Сооружения	362	6613	491	5	7099
Машины и оборудование	363	19993	18531	135	38389
Транспортные средства	364	2968	214	39	3143
Другие виды ОС	369	85	-	-	85
Итого	370	67652	19236	179	86709
в том числе производственные	371	67652	19236	179	86709
непроизводственные	372	-	-	-	-
Передано в аренду	387	85	-	-	85

 

При этом численность работающих – 792 человека.

Для 2010 г. рассчитаем удельный вес активной части основных средств: машин, оборудования и транспортных средств. На начало периода удельный вес активной части составил на конец периода

41532*100% =47,9%,

86709

59456*100% = 55,97%.

106227

Повышение удельного веса является положительной тенденцией. Для сравнения: в 2009 г. на начало периода доля активных средств достигала лишь

(19993 + 2968)*100% = 33,94 %.

67652

Рассчитаем среднегодовую  стоимость основных средств:

ФСР = 86709+106227 = 96468.

2

На 2009 г. аналогичный показатель составил

ФСР =67652 + 86709 = 77180,5 тыс. руб.

2

Пусть Фвв – сумма введенных  основных средств, Фвыб – сумма выбывших основных средств, Фн – стоимость  основных средств на начало года, Фк - стоимость на конец года.

Определим коэффициент ввода  основных средств:

K1 = Фвв = 20257 = 0,1907;

 Фк 106227

В 2009 г. K1 составлял 19236 = 0,2218, то есть в 2010 году динамика

86709

поступления основных средств  слегка замедлилась.

Коэффициент выбытия основных средств составляет

 

K2 = Фвыб = 739_ = 0,0085.

 Фн 86709

В 2009 г. аналогичный показатель

K2 = __179__ = 0,0026. Таким образом,

67652

по сравнению с предшествующим периодом увеличилась динамика движения основных средств.

Рассчитаем фондоотдачу  как отношение суммы выпущенной продукции за отчетный период (данные из отчета о прибылях и убытках) к  среднегодовой стоимости основных средств:

Фотд = В = 421663 = 4,371.

ФСР 96468

В 2009 г. Фотд = 324,754 = 4,2087, то есть доход на 1 рубль основных

77180,5

фондов возрастает, это  является положительной тенденцией развития предприятия.

Обратным показателем  является фондоемкость:

Фемк = ФСР = 96468 = 0,2288.

421663

Аналогично, в 2009 г. Фемк = 77180,5 = 0,2377.

324754

Найдем показатель фондовооруженности труда, то есть отношение среднегодовой  стоимости основных фондов к среднесписочной  численности персонала.

Фвоор = 96468 = 122,11.

790

В 2009 г. Фвоор = 77180,5 = 97,45.

792

 

Итак, для изменений в  составе и структуре основных средств свойственна положительная  тенденция, но при этом нужно отслеживать  качество и техническое состояние  установленного и приобретаемого оборудования, соотношение установленного и действующего оборудования.

Инвентаризация  основных средств

На основании приказа  № 181 от 24 сентября 2002 г. «О проведении инвентаризации» инвентаризацию основных фондов проводит постоянно действующая комиссия, назначенная руководителем. Срок сдачи инвентаризационных описей – 5 дней после завершения инвентаризации.

Предприятие должно постоянно  проводить простое воспроизводство  основных фондов (ремонт, модернизация), а также расширенное воспроизводство, включающее техническое перевооружение, реконструкцию и расширение, новое  строительство.

2.2Разработка  плана и программы аудита основных  средств

Перед началом проверки необходимо по данным годового бухгалтерского баланса  и отчета о прибылях и убытках  рассчитать уровень существенности и оценить аудиторский риск.

Таблица 6 Расчет уровня существенности

№ п/п	Наименование базового показателя	Сумма показателей, тыс. руб	Доля, %	Значение уровня существенности, тыс. руб.
1	Балансовая прибыль	2 040	5	102
2	Выручка от продажи	44 238	2	884,76
3	Валюта баланса	13 068	2	261,36
4	Сумма собственного капитала	9 251	10	925,1
5	Общие затраты предприятия	41 959	2	839,18

 

1)  Находим среднеарифметическое  значение:

(102 + 884,76 + 261,36 + 925,1 + 839,18) / 5 = 602,48 тыс. руб.

2) Поскольку значения 102 тыс.  руб. и 925,1 тыс. руб. значительно  отличаются от среднего, отбросим  их при дальнейшем расчете.

3) Находим новое среднеарифметическое  значение:

(884,76 + 261,36 + 839,18) / 3 = 661,77 тыс.  руб.

Округлим новое значение до 700 тыс. руб., различия между уровнями существенности до и после округления составляет:

(700 000 / 661 770) * 100 – 100 = 5,8%, что  находится в пределах 20%, согласно  методике 700 тыс. руб. является  единым показателем уровня существенности, который используется при составлении плана и программы аудиторской проверки.

Таблица 7 Расчет уровня существенности значительных статей баланса

№ п/п	Статьи баланса	Сумма, тыс. руб	Доля, %	Уровень существенности, тыс. руб.
1	Прочие внеоборотные активы	339	2,58	18,06
2	Основные средства	3 963	30,33	212,31
3	Запасы	2 334	17,86	125,02
4	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	195	1,49	10,43
5	Покупатели и заказчики	1 087	8,32	58,24
6	Прочие дебиторы	128	0,99	6,93
7	Денежные средства	5 022	38,43	269,01
8	Прочие оборотные активы	—	—	—
9	Итого активов:	13 068	100	700
1	Капитал и резервы	9 251	70,79	495,53
2	Долгосрочные обязательства	21	0,16	1,12
3	Поставщики и подрядчики	1 353	10,35	72,45
4	Задолженность перед персоналом предприятия	1 221	9,34	65,38
5	Задолженность по налогам и сборам	629	4,81	33,67
6	Задолженность перед внебюджетными  фондами	403	3,08	21,56
7	Доходы будущих периодов	181	1,39	9,73
8	Резервы предстоящих расходов	—	—	—
9	Прочие кредиторы	9	0,08	0,56
	Итого пассивов	13 068	100	700

 

Ошибки найденные в  ходе проверки в дальнейшем свыше  суммы значений указанных в пятом  столбце, будут являться существенными, от этого зависит вид аудиторского заключения. В случае обстоятельств, которые станут известны аудиторам, имеют право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. Это  будет зафиксировано в рабочих  документах и утверждено руководителем  аудиторской проверки.

Рассчитаем аудиторский  риск, пользуясь количественной моделью расчета:

Ар = Нр х Кр х Нр, где                                      (1)

Ар – аудиторский риск;

Нр –неотъемлемый риск, 80%;

Кр – контрольный риск, 60%;

Нр – риск необнаружения, 10%.

Ар = 80% х 60% х 10% = 4,8%

Означает готовность аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано немодифицированное заключение.

В ходе планирования аудитору необходимо составить и документально  оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и  порядок проведения проверки. Содержание и форма общего плана аудита зависит  от специфики и масштабов аудируемого  лица, от проверяемой аудитором методики. Кроме того, аудитору следует учитывать:

• экономические факторы отрасли, их влияние на деятельность хозяйственного субъекта, общий уровень компетентности руководства, требования к отчетности,
• системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе учетную политику, в данном случае в отношении основных средств,
• уровень риска и существенности,
• временные рамки и объем процедур проверки.
• степень автоматизации обработки учетной информации,

При этом аудитор может  самостоятельно выбирать способы проведения аудита и процедуры, но несет полную ответственность за результаты своей  работы в соответствии с данным планом.

В общем плане должны быть определен бюджет рабочего времени, формирование аудиторской группы и  распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами, необходимость привлечения специалистов.

Программа аудиторской проверки представляет собой подробный перечень аудиторских процедур для практической реализации плана аудита и является набором инструкций для аудитора. Она составляется в виде проограммы тестов средств контроля и программы  аудиторских процедур по существу. При аудите основных средств план и программа должны обеспечивать документальное подтверждение правильности учета наличия и движения основных средств. C их помощью следует разобраться в противоречивых вопросах несоответствия бухгалтерского и налогового учета. Приведем примерные план и программу аудита.