Аудит основных средств

План и программа аудиторской  проверки учета основных средств

Таблица 8. Общий план аудита основных средств

Проверяемая организация  ЗАО «Пензенская Кондитерская Фабрика»

Срок проведения аудита 01.10.12 - 14.10.12

Количество человеко-часов_______60_________

Руководитель аудиторской группы______Телегин Ф.C.

Состав аудиторской группы____ Телегин Ф.С., Брыхина И.Н.

Планируемый аудиторский риск_______4,8%_________.

Планируемые виды работ	Период проведения	Испол-нитель	Примечание
Аудит наличия и сохранности основных средств	01.10.12-04.10.12	Телегин	Согласно общему плану аудита экономического субъекта
Аудит движения основных средств	05.10.12-09.10.12	Телегин
Аудит правильности начисления амортизации	10.10.12-11.10.12	Брыхина
Проверка правильности налогообложения по ОС	12.10.12-14.10.12	Брыхина

Руководитель аудиторской  организации Лосев И. А.

Руководитель аудиторской  группы Телегин Ф. C.

Таблица 9. Программа аудита основных средств

Проверяемая организация  ЗАО «Пензенская Кондитерская Фабрика»

Срок проведения аудита 01.10.12 - 14.10.12

Количество человеко-часов________60

Руководитель аудиторской  группы_________________Телегин Ф. C.

Состав аудиторской группы_________ Телегин Ф. С., Брыхина И. Н.

Планируемый аудиторский  риск_____________________4,8%

Планируемый уровень существенности_______________700000руб.

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	Аудит наличия сохранности основных средств	01.10.12- 04.10.12	Телегин Ф.C.
1.1	Проверка создания комиссии по приемке основных средств			Приказы, распоряжение
1.2	Проверка оформления договоров купли-продажи  основных средств			Договоры, соглашения
1.3	Проверка оформления протоколов договорной цены			Протоколы, сог-лашения, приказы
1.4	Проверка правильности отражения  первоначальной стоимости в актах  приемки-передачи основных средств			Акты-приемки передачи, инвентарные  карточки, журналы регистрации
1.5	Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств			Первичные документы, учетные регистры, учетная политика
1.6	Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств			Учетная политика, приказы, сметы, отчеты
1.7	Проверка результатов произведенной  переоценки основных средств			Приказы, акты, инвентаризацион-ные документы, учетные регистры
1.8	Проверка результатов последней  инвентаризации основных средств			Инвентаризацион-ные документы, первичные  документы, учетные регистры
1.9	Ознакомление с порядком ведения  картотеки основных и инвентарных  списков по конкретным материально-ответственным  лицам бухгалтерией предприятия			Картотека, инвентаризацион-ные документы, договоры о материальной ответственности
1.10	Проверка отражения в отчетности наличия основных средств			Формы отчетности
	2. Аудит движения основных средств	05.10.12- 09.10.12	Телегин Ф.C.
2.1	Проверка правильности отражения  в бухгалтерском учете взносов  в уставный капитал			Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
2.2	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств			Методики оценки, протоколы собра-ний  учредителей
2.3	Проверка фактического поступления  в качестве вкладов учредителей  в уставный капитал основных средств			Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
2.4	Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с  учредителями			Протоколы, при-казы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс
3	Аудит правильности начисления амортизации	10.10.12- 11.10.12	Брыхина И. Н.	Расчеты
3.1	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения  бухгалтерского учета и налогообложения			Справки, регистры, баланс
3.2	Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация			Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы
3.3	Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация			Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы
3.4	Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация			Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы
3.5	Проверка документов по начисленной  амортизации основных средств, которые  вносят в качестве вклада в уставный капитал			Решение совета директоров, решение  годового собрания акционеров
3.6	Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств			Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, ре-гистры бухгалтер-ского учета
4	Проверка правильности налогообложения  по основных средствам	12.10.12- 14.10.12	Брыхина И. Н.
4.1	Проверка правильности расчетов по НДС			НК РФ, гл.21, баланс,справки, счет
4.2	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль			НК РФ, гл.25, отчет о прибылях и  убытках, справки, расчеты
4.3	Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц			НК РФ, гл.23, справки, расчеты, сведения
4.4	Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц			НК РФ, гл. 30, расчеты, сведения
4.5	Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам			НК РФ, гл.24, справки, расчеты, сведения
4.6	Проверка отражения в отчетности всех операция по учету основных средств			Формы отчетности

Руководитель аудиторской  организации Лосев И. А.

Руководитель аудиторской  группы Телегин Ф. C.

Для того, чтобы выявить  степень эффективности системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, аудитором может быть разработан вопросник «Экспресс аудит».

Таблица 10 Тест проверки СВК№

п/п	Содержание вопроса или объект исследования	да	нет	Выводы и решения аудитора
	Внутренний контроль
1	Определен ли круг материально-ответственных лиц,обеспечивающих сохранность ОС?	+		Приказ и договоры отвечают установленным требованиям.
2	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность  ОС?	+		Территории огорожены, имеются склады, все ОС имеют инвентарные номера.
3	Проводится ли инвентаризация ОС?	+		Проводится каждый квартал. Контроль сильный.
4	Каков порядок санкционирования операций по движению ОС?	+		Все движения ОС санкционированы.
5	Проводятся ли проверки полноты и  своевременности оприходования  и ввода в эксплуатацию?	+		Оприходование ОС компьютеризировано. Низкий уровень риска.
6	Проверяется ли использование объектов ОС по различным направлениям деятельности?		–	Нет фактического контроля.
7	Выявляются ли лица, виновные в повреждении  объектов ОС?	+		Всегда выявляются виновные. Уровень  риска низкий.
8	Проверяется ли объем и качество ремонта  ОС?	+		Всегда проверяется. Уровень риска  низкий.
9	Контролируется ли при списании ОС оприходование материалов и отходов?	+		Контролируется.
	Система учета
10	Соблюдаются ли установленные условия  отнесения объектов к ОС?	+		Обоснованно применение установленного критерия.
11	Произведена ли классификация ОС на соответствующие группы?	+		Классификация произведена.
12	Обоснованы ли способы начисления амортизации по вновь поступившим  объектам ОС?	+		Амортизация начисляется только линейным способом, компьютеризировано.
13	Разработаны ли схемы отражения на счетах движения ОС?	+		Схемы разработаны.
14	Определен ли состав и порядок формирования инвентарной стоимости объектов ОС?	+		Определен состав и порядок.
15	Организован ли эффективный аналитический  учет ОС, ведутся ли карточки учета  ОС?	+		Аналитический учет ОС ведется.
16	Соблюдается ли график документооборота по учету движения ОС?	+		Соблюдается график документооборота.
17	С какой периодичностью сверяются  данные аналитического и синтетического учета ОС?		–	Только в конце года. Велика вероятность искажения периодической отчетности.

По итогам первичной оценки СВК аудиторами, на основе шкалы  оценки, сделан вывод, что из 17 вопросов характеризующих СВК проверяемого экономического субъекта получено 15 положительных  и 2 отрицательных ответа. Таким образом, результаты тестирования показали, что  надежность СВК относиться к высокому уровню, поэтому аудитор может  доверять СВК абсолютно, но с долей  скептицизма   

В соответствии с задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:

    - аудит наличия и сохранности основных средств;

    - аудит движения основных средств;

    - аудит правильности начисления амортизации;

    - проверка правильности налогообложения по основным средствам.

Аудиторская проверка учета  основных средств проводится на основании  общего плана и программы аудита основных средств.

Приведем в обобщенном виде отражение в учете фактов хозяйственной деятельности, связанных  с оприходованием, движением, оценкой, выбытием основных средств в виде таблицы.

Таблица 11. Отражение в учете фактов хозяйственной деятельности, связанных с основными средствами

Корреспонденция счетов		Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
08/4	60	Приобретен объект основных средств
19/1	60	Учтен НДС по приобретенному объекту
08/4	66	Включены в первоначальную стоимость проценты за кредит
60	51	Оплачено поставщикам (транспортной организации, контрагентам)
01	08/4	Принят к бухучету объект основных средств
68	19	Предъявлен к вычету НДС
07	60	Отражена стоимость поступившего оборудования
08/4	07	Передано оборудование в монтаж
08/4	75	Отражено поступление объекта  основных средств в качестве вклада в уставный капитал
08	10	Списаны материалы, израсходованные  при наладке объекта основных средств
08	70	Начислена зарплата за наладку объекта  основных средств
08	98/2	Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств
01	83	Увеличение первоначальной стоимости  при переоценке
20,23,25,26	02	Начислена амортизация основных средств
91	02	Начислена амортизация по основным средствам, сданным в аренду
01/«Выбытие основных средств»	01/«Основные средства»	Списана первоначальная стоимость выбывающего  объекта основных средств
02	01	Списана сумма амортизации
91	01	Списана остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств
91	76	Отражены расходы по продаже объекта  основных средств
76	91	Отражена выручка от продажи объекта  основных средств
91	68	Отражена задолженность по НДС
91	99	Прибыль от реализации основных средств
99	91	Убыток от реализации основных средств (Убыток от безвозмездно переданных объектов)
58	91	Отражена сумма вложения объекта  основных средств в уставный капитал  другой организации

 

1. Аудит наличия и сохранности  основных средств.

Аудит наличия и сохранности  основных средств. Аудитору необходимо проверить:

    - создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;

    - оформлены ли договоры купли-продажи основных средств;

    - оформлены ли протоколы договорной цены;

    - правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приемки- передачи;

    - правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

По данным проверки состояния  контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать  вывод об эффективности контроля.

Важное условие обеспечения  сохранности основных средств —  качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно  проверить ее полноту и своевременность, а также правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы знать, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Проверяя состояние учета  основных средств, нужно убедиться  в правильности организации аналитического учета.

В целях более глубокого  ознакомления с контролем и учетом основных средств аудитору необходимо потребовать от предприятия составить  детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой  их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации  и включения ее в издержки обращения  и производства.

Накопленные амортизационные  отчисления подсчитываются по состоянию  на отчетную дату. Несмотря на то что  список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение  основных средств. По данным документов и бухгалтерским записям в  них можно убедиться в том, насколько правильно были отражены операции по движению основных средств  на сч. 01 «Основные средства».

Подтверждение данных о хозяйственных  операциях по учету основных средств  — расширенная процедура, так  как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах. 

Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой, инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте. Если аудиторам необходимы более полные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным учреждениям.

Документальное подтверждение  хозяйственных операций по основным средствам — это процесс выбора статьи счета и прослеживания  в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи. По основным средствам  аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также  выявить статьи ремонта, по которым  были затрачены значительные средства. Можно использовать метод случайной  выборки. Таким образом, можно установить отраженные в учете суммы налогов  и расходов по страхованию основных средств.

В процессе аудита основных средств широко применяют прием  пересчета, который необходимо осуществлять при проверке начисления износа и  оценок выбытия и списания основных средств. Накопленный износ существует как арифметическая величина, поэтому  определение ее реальности возможно только путем пересчета.

2. Аудит движения основных  средств

Пути поступления основных средств на предприятие:

   - приобретение за плату у поставщиков;

   - безвозмездное поступление;

   - в качестве учредительских взносов в уставный капитал;

   - в порядке выкупа арендованных основных средств;

   - возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности. Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.

Причины выбытия основных средств на предприятии:

   - ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-мажорных обстоятельств;

   - ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;

   - передача основных средств другим организациям.

Для определения непригодности  основных средств на предприятий  создается специальная комиссии. Ликвидацию объектов комиссия оформляет  актом на списание основных средств (ф. ОС-3), который утверждается руководителем  предприятия. На его основании бухгалтер  проставляет в карточке дату выбытия  объекта и номер акта.

В местах использования основных средств (в цехах и отделах  предприятия) ведутся инвентарные  списки основных средств (ф. ОС-9), содержащие краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия  основные средства после соответствующих  записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо, так как на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износ). Кроме того, по окончании  месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным  видам основных средств, затем обороты  по поступлению; и выбытию по каждому  виду суммируют и записывают в  карточку учета движения основных средств.