Аудит основных средств

Необходимо проверять  правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может  не только исказить общую картину, но и вызвать:

   - неточное исчисление амортизации;

   - искажение сумм исчисляемых налогов;

   - неправильное отражение величины основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

После введения ПБУ 6/01 ранее  действовавшие правила изменились. ПБУ 6/01 предусматривает, что коммерческая организация может не чаще одного раза в год переоценивать не отдельные  объекты основных средств, а группы однородных объектов основных средств  по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным ценам.

Следует учесть, что результаты бухгалтерских переоценок не признаются в налоговом учете. Но результаты переоценок учитываются при определении  налога на имущество.

При аудиторской проверке операций по движению основных средств  следует обращать внимание на следующие  моменты:

     - при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые объекты;

     - при приобретении основных средств должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;

     - при приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка — перечень отдельных предметов, входящих в комплект;

    - при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

     - объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капиталовложения;

     - объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001;

     - при продаже основных средств должна быть установлена их рыночная стоимость;

     - при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи основных средств, зачисленных ранее в основные средства с НДС (для непроизводственной сферы);

    - для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;

     - если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий;

     - все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад. Эта операция отражается соответствующей записью в бухгалтерском учете (Д 10—К 01).

3. Аудит начисления амортизации.

В ходе аудита необходимо установить: все ли объекты основных средств  приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли она  с учетом движения основных средств; правильно ли применяются нормы  амортизации.

Амортизация начисляется  по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных числящихся на балансе предприятия.

По объекту основных средств  амортизационные, отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объектах бухгалтерскому учету, и начисляются до полного  погашения его стоимости либо описания с бухгалтерского учета  в связи с прекращением права  собственности или иного вещного  права.

Прекращаются амортизационные  отчисления по объекту основных средств  с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  его стоимости иди списания с  бухгалтерского учета.

Отражаются амортизационные  отчисления по основным средствам в  бухгалтерском учете отчетного  периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов  деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем  накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

В настоящее время могут  применяться следующие варианты начисления амортизации:

     - способ уменьшаемого остатка;

     - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

     - способ списания; стоимости пропорционально объему продукции (работ);

     - линейный способ.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств; начисляются ежемесячно независимо по применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Здесь важно установить правильность отнесения основных средств к  соответствующей группе амортизационных  отчислений. Для проверки правильности отнесения, износа по счетам затрат или  других источников следует, установить, к. какому виду относятся основные средства—  производственного они или непроизводственного  назначения.

В связи с тем, что в  настоящее время многие предприятия  простаивают или работают менее  чем в две смены, находятся  в резерве или законсервированы, важным элементом проверки является равномерность приостановки начисления амортизации или применение понижающих коэффициентов к действующим  нормам (при; этом необходимо помнить, что большинство норм начисления амортизации установлено исходя из двухсменной работы оборудования).

Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ; не допускаются ли в определении  норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых  не указаны шифры.

При контроле начисления амортизации  необходимо помнить, что некоторым  предприятиям разрешено применять  метод ускоренной амортизации активной, части производственных основных фондов. Ускоренная амортизация применяется  и оформляется предприятием как  элемент учетной политики.

Следует проверить, как начисляется  амортизация по видам и амортизационным  группам в целях налогообложения  в соответствии со ст. 257 и 258 НК РФ.

При обнаружении аудитором  ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и  внести соответствующие коррективы в регистры и отчетные формы.

По всем фактам неправильного  начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в том лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

4. Перечень аудиторских  процедур

При проверке учета основных средств используются следующие  способы получения доказательств:

проверка арифметических расчетов аудируемого субъекта (пересчет);

     - инспектирование:

     - наблюдение;

     - подтверждение;

     - аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения  достоверности расчетов сумм начисленной  амортизации по основным средствам, налоговых расчетов, показателей  отчетности и т.д.

Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверке учета и отражения  операций по расчетам по основным средствам.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса иди процедуры, выполняемой другими  лицами по учету операций с основными  средствами.

Подтверждение применяется  для установления фактической передачи и приема вкладов основных средств  в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п.

Аналитические процедуры  используются при сопоставлении  наличия основных средств в различные  периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными  статьями и формами отчетности и  т.д.

Кроме того, аудитор должен присутствовать (или провести самостоятельно при необходимости) при проведении инвентаризации основных средств.

2.3 Выводы и рекомендации  аудитора по результатам проверки

При проведении аудита установлено  наличие ряда следующих недостатков  и ошибок в ведении бухгалтерского учета по учету основных средств:

Таблица 12 Рабочий документ: выявленные нарушения

№ п/п	Характеристика нарушения	Нормативные документы	Рекомендации аудитора
1	Неверно отражена стоимость ОС	ПБУ 6/01; план счетов	Произвести правильную оценку и сформировать первоначальную стоимость
2	Ошибка в соответствии срока эксплуатации ОС	Классификатор ОС; ПБУ 6/01	Сделать исправления в первичных  документах
3	Ошибка в начислении амортизации  на ОС	ПБУ 6/01; план счетов; НК РФ	Сделать пересчет и внести корректировки
4	неправомерное начисление амортизации	НКРФ, ПБУ 6/01	произвести необходимые исправления  в учете по списанию ОС стоимостью не более 20000 руб.
5	Проведение работ по ремонту объектов основных средств не оформляется актами о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств.	Постановление Госкомстата от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту основных средств»	организовать оформление данного акта на предприятии

        1. В ходе аудита документального оформления операций по приобретению основных средств было выявлено неправильное отражение стоимости ОС (охладительный шкаф  СД-404Б, инв. № 00000044). По данным предприятия: 420 000 руб. По данным аудитора: 470 000 руб. Таким образом была занижена стоимость основного средства на 50000 тыс. руб.

Данная ошибка была произведена  бухгалтером, который неправильно определил первоначальную стоимость объекта основных средств.

рекомендации: для того чтобы  выровнять данное расхождение в  учете необходимо добавить корректировочную запись Д-т 01 К-т 08 – 50000руб. ( 470 000 – 420 000 = 50 000 руб.).

2. В ходе аудита документального  оформления операций по движению  основных средств была выявлена  ошибка в соответствии срока  эксплуатации ОС (акт приема-передачи  № 5 от 29.07.09 на автомобиль ГАЗ САЗ-3350701, стоимостью 351695 руб.). При постановке на учет предприятие относит объект к 5 амортизационной группе со сроком полезного использования 10 лет. Согласно классификации утвержденной Правительством РФ от 01.01.02г. «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы», указанный объект относится к 4 амортизационной группе со сроком полезного использования от 5 до 7 лет включительно, ОКОФ-153410020-автомобили грузовые.

В ходе проверки аудитором  было установлено что величина амортизационных  отчислений составила 114301,2 а должно было быть 228602,4. Сумма искажения составила 114301,2.

Неправильное определение  амортизационной группы приводит к  искажению амортизации по поступившим  основным средствам. Выявленные нарушения  являются количественными и приводят к искажению строки 120 «Основные  средства» форма №1 – завышение на 114301,2, и завышению строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» форма №2 на эту же сумму.

рекомендации: для того чтобы  выровнять данное расхождение в  учете необходимо сделать корректировки  в инвентарной карточки, форме №ОС-1. 

3. Проверкой установлено,  что на предприятии нарушено  правило начисления амортизации.  В учетной политике прописано,  что амортизация начисляется  линейным способом, а за исследуемый период она начислялась способом уменьшаемого остатка. Поэтому произошла ошибка в начислении амортизации на ОС. По данным предприятия амортизационные отчисления в месяц составляют: 3 500 руб.

По данным аудитора: 3 250 руб. в учетной записи завышены амортизационные  отчисления в месяц по объекту ОС на 250 руб. и занижение налогооблагаемой базы по прибыли на эту же сумму.

рекомендации: Д-т 25 К-т 02 – 3 500 руб. (3 500 – 3 250 = 250 руб.)

вычтем корректировочной записью.

4. Проверкой установлено, что предприятием в бухгалтерском и налоговом учете неправомерно производится начисление амортизации по объектам основных средств стоимостью менее 20000 руб.

В соответствии с требованиями ПБУ 6/01 объекты основных средств  стоимостью не более 20000 руб. за единицу, разрешается списывать на затраты  на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Данное нарушение приводит к искажению строки «себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» формы №2.

рекомендации: произвести необходимые  исправления в учете по списанию основных средств

5. Проведение работ по ремонту объектов основных средств не оформляется актами о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств.

Очень часто при осуществлении  различных ремонтных работ (капитальный, текущий) не составляются акты о приеме-сдаче  отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (унифицированная форма  № ОС-3). Согласно Постановлению Госкомстата от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту основных средств» акт о приеме-сдаче основных средств отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов

(форма N ОС-3) применяется для оформления и  учета приема-сдачи объектов основных  средств из ремонта, реконструкции,  модернизации.