Аудит основных средств

• проверка наличия первичной документации по всем хозяйственным операциям с основными средствами;
• распределение функциональных обязанностей должносных лиц, которые отвечают за состояние и движение основных средств;
• обеспечение надлежащих условий хранения и эксплуатации основных средств на предприятии;
• наличие необходимых разрешений руководства на осуществление операций с основными средствами;
• периодическое проведение инвентаризации основных средств;
• надлежащее ведение инвентарного пообъектного учета основных средств;
• конnроль записей в журнале учета движения основных средств и другие направления проверки.

Оценив степень доверия  к системе внутреннего контроля основных средств и возможности  использования результатов работы внутреннего аудитора, внешний аудитор  должен оценить общий аудиторский  риск проверки.

Этап физической проверки. Аудитор должен оценить достоверность представленных предприятием результатов проведенной инвентаризации основных средств. С этой целью аудитор или его ассистент должны наблюдать за ходом проведения инвентаризации, оценить правильность ее методики, документальное оформление. Кроме того, аудитору следует сделать выборочную проверку записей в инвентаризационных ведомостях путем самостоятельного пересчета отдельных видов основных средств. При выявлении отклонений от предоставленных данных предприятием аудитор направляет письмо соответствующего содержания руководителю предприятия с рекомендациями по устранению выявленных недостатков.

Основной этап аудита. Суть этого этапа состоит в  контроле оценки основных средств, установлении их принадлежности, проверке достоверности  учетных записей по основным средствам и остатков по ним в балансе, проверке правильности начисления износа основных средств и определении расходов на их ремонт. Для решения задач аудита на основном этапе проверки основных средств аудитор осуществляет [14, с.54]:

• проверку первичных данных по основным средствам;
• контроль расчета амортизационных отчислений;
• проверку правильности списания недоамортизированной части основных средств при их ликвидации;
• контроль соблюдения действующего законодательства по операциям с основными средствами;
• проверку правильности документального оформления оприходования и ликвидации основных средств;
• контроль правильности индексации, переоценки основных средств;
• проверку правильности переноса начальных остатков по основным средствам;
• контроль сопоставимости данных аналитического, синтетического учета, Главной книги и Баланса;
• проверку операций с арендованными и переданными в аренду основными средствами;
• установление эффективности использования основных средств;
• установление источников финансирования приобретения (создания) основных средств.

Завершающий этап. На основе составленных рабочих документов аудитор  составляет промежуточный отчет  о состоянии бухгалтерского учета  основных средств и делает аудиторское  заключение относительно достоверности, полноты и реальности представления основных средств в финансовой бухгалтерской отчетности предприятия.

При проведении аудиторской  проверки также необходимо произвести планирование аудита, которое должно основываться на знании деятельности клиента.

Если аудиторская фирма не имеет данных о клиенте, то необходимо собрать информацию о деловой активности клиента, финансовом состоянии, отношениях с предыдущей аудиторской фирмой, по возможности наладить контакты с правоохранительными органами, банками, торговыми и промышленными предприятиями, с которыми клиент имеет деловые отношения. Следует собрать данные о размере предприятия, специализации, уровне рентабельности, формы учета. Исходя из заказа на вид аудиторской проверки и анализа собранной информации, подбирают конкретных исполнителей, формируют группы аудиторов.

Для осуществления аудита составляют программу аудита. Программа  может быть типовой или индивидуальной с разной степенью детализации по объектам и направлениям аудита.

3. Доказательства, используемые в аудите основных средств

Для обоснованного выражения  своего мнения о правильности ведения  бухгалтерского учета и достоверности  бухгалтерской отчетности аудитор  должен получить достаточные для  этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить  несколько аудиторских процедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». При проверке учета основных средств аудитор может применять следующие способы получения доказательств [11, с.314]:

• проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);
• инвентаризация;
• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;
• подтверждение;
• аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения  достоверности расчетов сумм начисленной  амортизации по основным средствам и нематериальным активам, налоговых расчетов, показателей отчетности и т.д. Инвентаризация используется для проверки фактического наличия объектов основных средств. В ходе проверки аудиторы сами могут принять участие в проведении инвентаризации.

Проверка соблюдения правил учета применяется при  проверке учета основных средств. Аудитор  проверяет соответствие закону «О бухгалтерском  учете», Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Положениям ПБУ 3/95, ПБУ 6/97, ПБУ 9/99, ПБУ Ю/99 и т.д. применяемой экономическим субъектом корреспонденции счетов Инструкции по применению Плана счетов другим законодательным и нормативным документам.

При проверке соблюдения правил составления отчетности аудитор  проверяет отчетность экономического субъекта на предмет достоверности и соответствия требованиям нормативных и законодательных документов, например ПБУ 4/99.

Проверка документов может использоваться для подтверждения  правильности отражения в бухгалтерском  учете достоверности оценки и переоценки основных средств.

Подтверждение применяется  для установления фактической передачи и приема вкладов основных средств  в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п.

Аналитические процедуры  используются при сопоставлении наличия основных средств в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д.

Таким образом, стоимость  основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости  имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности. Из этих соображений вопросы о порядке бухгалтерского учета поступления, основных средств, возможных вариантах отнесения их стоимости на расходы организации, порядке отражения их выбытия, аренды, ремонта, реконструкции и т.п. представляются весьма существенными.

 

глава 2. Порядок проведения аудита основных средств в ООО «Ветлан»

2.1. Общая  характеристика предприятия

ООО «Ветлан-Пермь» была организована в 2003 году и успешно  работает на рынке крановой и электротехнической продукции России.

За годы работы компания приобрела постоянных клиентов, в лице таких организаций, как ЖБК, Строительно-монтажные тресты, ОГК-1, ТГК-9, ГРЭС, ТЭЦ, металлургические комбинаты, железнодорожные организации, крупные производственные предприятия, добывающие предприятия, судостроительные и машиностроительные организации. Компания зарекомендовала себя надежным партнером, поставляющим широкий ассортимент как уже готовой продукции, так и запасных частей, по доступным ценам.

Компания предлагает потребителям тысячи наименований продукции в области электротехники и кранового хозяйства для всех видов электромонтажных, электротехнических и монтажных работ. Так же, ООО «Ветлан-Пермь» имеет возможность осуществлять полный перечень работ по монтажу и обслуживанию поставляемой продукции.

Изучая запросы  клиентов, компания постоянно совершенствует свою работу, расширяет ассортимент предлагаемой продукции. Компания обеспечивает клиентам комплексные поставки продукции.

Поставки осуществляются как со склада в г. Перми, так и  на заказ. Все виды доставки.

Взаимовыгодное  сотрудничество и надежное деловое  партнерство, многолетний опыт работы с промышленными предприятиями России позволяют решать потребности клиентов на высоком уровне.

Бухгалтерский учет осуществляется главной бухгалтерией в соответствии с Федеральным  Законом «О бухгалтерском учете».

Структура отдела бухгалтерии представлена на рис. 2.1.

Рис. 2.1. Структура отдела бухгалтерии ООО «Ветлан»

 

Внутренний  аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров.

Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью  Общества является ревизионная комиссия и аудитор Общества.

В соответствии со ст. 7 ФЗ «Об аудиторской деятельности»  ООО «Ветлан» подлежит обязательному аудиту. Обязательный аудит с выдачей заключения имеют право осуществлять только аудиторские организации, обязательными требованиями к которым являются:

• наличие лицензии;
• участие в профессиональном аудиторском объединении;
• наличие у аудиторской организации договора страхования риска профессиональной ответственности за нарушение договора на аудиторскую проверку.

Таким образом, ООО «Ветлан» является крупным, развивающимся предприятием с внутренним и внешним контролем за финансово-экономической деятельностью.

2.2. Планирование аудита основных средств

Первоначальным  этапом для начала проведения какой-либо аудиторской проверки является официальное  обращение экономического субъекта, содержащее просьбу об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг. На данное обращение аудиторская компания направляет организации письмо-обязательство до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. Экономический субъект должен письменно подтвердить согласие с условиями аудита, предложенными аудиторской организацией. Если подтверждение получено, условия письма-обязательства остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки [10, с.60].

Договор оформляется  в соответствии с требованиями ГК РФ. В п. 2.2. главы 1 данной работы представлена подробная характеристика аудиторской компании, оказывающей данные услуги ООО «Ветлан». С данной организацией заключен договор на длительный срок. Предметом договора являются одновременно аудиторские услуги и сопутствующие аудиторские услуги, не запрещенные законодательством в области аудита.

Для успешного  планирования аудита в области учета  основных средств аудитору необходимо:

• четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора (для аудиторского заключения в рамках общих результатов по аудиту финансовой отчетности или для составления отчета по специальному заданию);
• обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;
• дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;
• определить ключевые по значимости области проверки;
• рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;
• составить детальную программу по проверке учета основных средств, которая будет служить инструкцией для аудиторов и ассистентов, а также средством внутреннего контроля над надлежащим выполнением работы.

После предварительного планирования аудиторской проверки аудитору необходимо составить и  документально оформить общий план аудита, который должен содержать предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

Программа аудита является развитием плана аудита и представляет собой перечень аудиторских процедур, которые необходимы для каждой конкретной части проверки.

Аудиторская программа  включает в себя:

• график работы аудиторов;
• подробные процедуры;
• контроль работы по аудиту;
• определение численности и обязанностей персонала

Программа аудита основных средств на предприятии  ООО «Ветлан» представлена в Приложении 1.

2.3. Существенность  и аудиторский риск