Аудит основных средств

Всегда существует определенный риск того, что какая-либо существенная неточность не была обнаружена. Аудиторский риск заключается в формировании неправильного мнения относительно финансовой отчетности компании. При проведении аудиторской проверки аудитор должен стремиться к максимальному снижению аудиторского риска. Аудитор должен спланировать аудит таким образом, чтобы риск неправильного суждения был минимальным. Способы детализации риска приведены в Приложении 2.

Надежное определение  аудиторского риска достигается путем комбинированной оценки рисков (неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения) на стадии планирования аудиторской проверки в целом.

Оценка аудиторского риска и факторы, оказывающие  влияние на аудиторский риск, должны отражаться в стратегии аудита.

Предварительная оценка аудиторского риска для рассматриваемого предприятия представлена в табл. 2.1.

Таблица 2.1 - Предварительная оценка аудиторского риска при аудите учета основных средств на ООО «Ветлан»

№ п/п	Показатель	Степень риска
1	Итоговая оценка "Неотъемлемого риска" на основании  теста № 1 (Приложение 3)	Низкая
2	Итоговая оценка риска средств контроля на основании  теста № 2 (Приложение 4)	Низкая
3	Итоговая оценка риска необнаружения (Приложение 5)	Самая высокая
4	Общий аудиторский  риск	Средний

 

Аудитор в ходе проведения проверок не должен устанавливать  достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязан установить ее достоверность  во всех существенных отношениях, то есть с такой степенью точности показателей  бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы.

Поэтому концепция  существенности есть как в бухгалтерском  учете, так и в аудите. Существенность, или иногда говорят «материальность», является одним из основных понятий аудита.

Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность  бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В ходе аудита предварительно установленный уровень существенности на промежуточных этапах аудиторской проверки может изменяться (корректироваться) в большую или меньшую сторону.

Критерии для  определения уровня существенности устанавливаются в процентах  от величины базовых показателей  бухгалтерской отчетности. Расчет единого уровня существенности представлен в табл. 2.2. на основании данных финансовой отчетности, представленной в Приложении 6.

Таблица 2.2 - Данные для определения единого уровня существенности для финансовой отчетности ООО «Ветлан»

Статья	Значение базового показателя, тыс. руб.	Критерии, %	Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Чистая прибыль	491 118	5	24 556
Выручка от реализации	2 354 838	2	47 097
Капитал и резервы	1 461 981	5	73 099
Сумма активов	2 769 429	2	55 389

 

Значение уровня существенности составит 51 243 руб. [(47 097+55 389) / 2].

Полученное  значение округляем и используем 52 000 тыс. руб. как показатель уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 1,5%, что находится в пределах 20%.

Определим уровень  существенности по статьям бухгалтерского баланса. Расчеты представлены в табл. 2.3.

Таблица 2.3 - Распределение общего уровня существенности по статьям бухгалтерского баланса ООО «Ветлан» за 2010 г.

АКТИВ	Расчет, %	Уровень существенности, тыс. руб.	ПАССИВ	Расчет, %	Уровень существенности, тыс. руб.
Нематериальные  активы	0,003	2	Уставный капитал	8,1	4212
Основные средства	44,9	23 348	Добавочный  капитал	2,1	1092
Незавершенное строительство	39,6	20 592	Резервный капитал	0,4	208
Доходные вложения в материальные ценности	0,035	18	Нераспределенная  прибыль	42,2	21944
Долгосрочные  финансовые вложения	5,8	3016	Долгосрочные  займы и кредиты	28,6	14872
Запасы	6,0	3120	Отложенные  налоговые обязательства	0,9	468
НДС по приобретенным  ценностям	0,2	104	Краткосрочные займы и кредиты	9,9	5148
Дебиторская задолженность	3,5	1820	Кредиторская  задолженность	7,8	4056
Денежные средства	0,007	4
ИТОГО	100,0	52 000	ИТОГО	100,0	52 000

 

Уровень существенности по статье «Основные средства» составляет 23 348 тыс. рублей. Это значит, что в случае, если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые ошибки больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности и (или) имеются расхождения в ведении налогового учета и подготовке отчетности аудируемого лица с требованиями соответствующих нормативных документов, однако расхождения однозначно не могут быть признаны существенными, аудитор, используя свое профессиональное суждение, берет на себя ответственность и принимает решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных ошибках и нарушениях, либо сделать вывод о включении соответствующих оговорок о невозможности выражения мнения.

При проверке операций по учету  основных средств аудитору целесообразно  использовать тест внутреннего контроля. Это позволит не только оценить его  надежность, но и скорректировать  программу проведения проверки (Приложение 7).

Из приведенного теста  можно сделать вывод, что инвентаризация в отчетном периоде не производилась, в учетной политике не определены порядок и сроки инвентаризации отдельных объектов. Следовательно, в ходе проверки необходимо провести выборочную инвентаризацию объектов основных средств. Риск существенных ошибок увеличивается в связи с тем, что в данной организации отсутствует надлежащий внутренний контроль за операциями по учету основных средств.

 

2.4.  Методика  проведения аудита основных средств

Проверка операций по поступлению и выбытию основных средств

Вопросы проверки операций по поступлению и выбытию  основных средств относятся к  значимым областям аудита, оказывающим  существенное влияние на достоверность  финансовой (бухгалтерской) отчетности [10, с.29].

Порядок проведения аудита операций по поступлению и  выбытию основных средств включает ряд последовательных этапов.

1. Проверка договоров  на приобретение основных средств

В ООО «Ветлан» более 80% основных средств поступили на основании договоров купли-продажи, 15% - на основании договоров аренды, лизинга и небольшой процент составляют договора дарения, безвозмездного пользования. Все договора составлены в соответствии с Гражданским кодексом.

2. Проверка соблюдения  условий для отнесения имущества  к основным средствам

При проведении аудита было установлено, что единовременные условия определенные нормативными актами необходимые для принятия к бухгалтерскому учету имущества  в составе основных средств выполняются. При этом соблюдается п.5 ПБУ 06/01 - активы, приобретенные после 1 января 2007 г. стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально- производственных запасов.

3. Порядок формирования  первоначальной стоимости приобретенных  объектов основных средств для  целей бухгалтерского учета

Согласно п. 8 ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

4. Порядок отражения  операций по приобретению объектов  основных средств, подлежащих  государственной регистрации

Для целей бухгалтерского учета принятие объектов недвижимости к бухгалтерскому учету осуществляется после государственной регистрации  прав на эти объекты, а для целей  налогообложения прибыли - с момента  документально подтвержденного  факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

5. Порядок отражения  операций по приобретению объектов  основных средств, требующих монтажа

В бухгалтерском  учете оборудование, требующее установки, учитывается на специально предназначенном  для этого счете 07 «Оборудование к установке».

Если основное средство монтируют сотрудники самой  организации, то все затраты, связанные  с монтажом, нужно учесть на счете 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» [18, с.87].

В ходе аудиторской  проверки выявлено нарушение - в первоначальную стоимость приобретенного фрезерного станка не включена стоимость монтажных работ в сумме 125 350 руб., оплаченная ООО «Альфа» по акту приемки - сдачи выполненных работ.

6. Проверка операций  по поступлению основных средств  безвозмездно (по договору дарения)

В соответствии с пунктом 10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая  рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Безвозмездно  полученные активы отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов. Амортизация по ним в бухгалтерском учете начисляется в общеустановленном порядке и отражается в прочих расходах.

В ходе проверки было выявлено нарушение ПБУ 9/99 –  амортизационные отчисления за рассматриваемый период по безвозмездно полученной автомашине «Газель» в сумме 13 250 рублей не включены в состав прочих расходов.

7. Проверка организации  документооборота по учету основных  средств

Поскольку все  хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами и отражаться в регистрах бухгалтерского (налогового) учета, то сбор аудиторских доказательств осуществляется на протяжении всего периода проведения аудита.

В ходе проверки убедились в правильности оформления документов, подтверждающих рыночную стоимость принимаемых к учету объектов, таких, как экспертные заключения, справки организаций-изготовителей и др.

При этом было обращено внимание на соответствие периода получения  документа и даты принятия объекта  к учету.

Согласно п. 6 ПБУ 6/01, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Выбытие объекта  основных средств имеет место в случаях продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Проверка  операций по строительству объектов основных средств

Для ООО «Ветлан» проверка данного участка актуальна, так как в 2010 году построено здание столовой на 48 посадочных мест, а также начато строительство пятой технологической линии по производству большеформатной фанеры.

Порядок проведения аудита операций по строительству объектов основных средств включает ряд последовательных этапов.

1. Проверка договоров  на строительство объектов основных  средств

В зависимости  от совершаемых операций при строительстве  объектов основных средств могут применяться следующие виды договоров: подряда, долевого строительства, купли-продажи земельных участков, аренды земельных участков и др.

В ходе аудита была проведена проверка их наличия, правильности оформления, а также рассмотрены  особенности бухгалтерского учета и налоговые последствия заключаемых сделок.