Аудит основных средств

оформления и отражения  в учете операций по выбытию основных средств;

правильности начисления и отражения в учете износа основных средств;

выполнения плана ремонтов, их своевременности и качества;

правильности и эффективности  использования основных средств;

правильности определения  результатов от реализации и прочего  выбытия основных средств,

правильности отражения  данных о наличии основных средств в бухгалтерском учете и отчетности

Нам необходимо проверить:

- создана ли в ООО «Прибрежный» комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;

В ООО «Прибрежный» существует приказ №10 от 09.06.2007 г. о создании комиссии по приемке основных средств (Приложение 9). Согласно данному приказу в состав комиссии входят: главный бухгалтер Титова Т.В., бухгалтер Быкова О.В., завхоз Г.Р. Ковтун.

Для постановки на учет объектов основных средств в ООО «Прибрежный» создаются приказы, которые утверждаются руководителем.

- оформлены ли договоры  купли-продажи основных средств;

В ООО «Прибрежный» оформляются договоры купли-продажи. В отдельных операциях исправления не подтверждены подписями лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

правильно ли указана  первоначальная стоимость основных средств в актах приемки-передачи;

При проверке в ООО «Прибрежный» отражения первоначальной стоимости в актах (накладных) о приеме-передаче объектов основных средств, инвентарных карточках ошибок обнаружено не было. Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату определяется как сумма всех фактических затрат организации на приобретение, сооружение, изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактические затраты на приобретение, сооружение, изготовление складываются из сумм: уплаченных поставщикам с учетом суммовых разниц; уплаченных подрядным строительным организациям; уплаченных за информационное и консультационное обслуживание; регистрационных сборов, государственных пошлин и других платежей, связанных с приобретением прав на объекты основных средств; таможенных пошлин и сборов, уплаченных за импортные основные средства; вознаграждений, уплаченных посредническим организациям; сумм невозмещаемых налогов; процентов, начисленных по кредитам; иных затрат, непосредственно связанных с доведением основных средств до состояния пригодного для эксплуатации. Первоначальная стоимость основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал определяется исходя из денежной оценки, зафиксированной в учредительном договоре, включая затраты по транспортировке и доведения основных средств до состояния пригодного для эксплуатации. Первоначальная стоимость основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно) определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия объекта к учету. Первоначальная стоимость основных средств, полученных по договору мены определяется исходя из стоимости, обмениваемого имущества. При приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта учитывается по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения.

Важное условие обеспечения  сохранности основных средств - качественное проведение их инвентаризации. Поэтому  в процессе контроля нужно проверить ее полноту и своевременность, а также правильность отражения результатов в бухгалтерском учете ООО «Прибрежный». Это необходимо для того, чтобы знать, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации в ООО «Прибрежный», чтобы уменьшить аудиторский риск.

Проверка проведения инвентаризации основных средств осуществлялась с привлечением первичных документов - инвентаризационных описей (ф. № ИНВ-1, ИНВ-10, ИНВ-18), протоколов заседаний инвентаризационных комиссий, решений руководства ООО «Прибрежный» по итогам проведения инвентаризации.

Проверка материалов инвентаризации необходима для того, чтобы убедиться, насколько можно  доверять результатам внутреннего  контроля, чтобы скорректировать  аудиторский риск и аудиторские  процедуры.

При аудите наличия инвентарных  карточек (Приложение 10) было выявлено, что не на все объекты основных средств ООО «Прибрежный» они заведены. При проверке оформления инвентарных карточек ошибок обнаружено не было: указана первоначальная стоимость, срок полезного использования, номер амортизационной группы, инвентарный номер, местонахождение основного средства, качественные и количественные характеристики объекта и другое. При приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарной карточке отражается расшифровка – перечень отдельных предметов, входящих в комплект.

С помощью процедуры  прослеживания нами проводилась  проверка соответствия показателей  форм бухгалтерской отчетности по основным средствам.

Сверка показателей отчетности по основным средствам оформлена рабочим документом по форме, представленной в таблице 2.

 

 

Таблица 2

Сверка показателей  отчетности по основным средствам

№ формы	Показатель	Сумма	№ формы	Показатель	Сумма	Отклонение
						Сумма	%
1	Остаточная стоимость основных средств на начало (стр. 120 гр. 3)	154473	5	Первоначальная стоимость основных средств на начало года и конец  года (стр. 370 гр. 3)	180170         25697	-	-
				Амортизация основных средств на начало года и конец  года (стр. 394 гр. 3)
1	Остаточная  стоимость основных средств конец  года (стр. 120 4)	195450	5	Первоначальная  стоимость основных средств на начало года и конец года (стр. 370 гр. 4) Амортизация основных средств на начало года и конец  года (стр. 394 гр. 4)	243583         48133	-	-

 

По данным таблицы  мы видим, что отклонений в показателях  форм отчетности по основным средств  не выявлено.

Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию в ООО «Прибрежный» не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капвложения (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»).

Проверяя состояние учета основных средств, мы убедились в правильности организации аналитического учета  в ООО «Прибрежный».

Следует сделать общие выводы и рекомендации по итогам аудита наличия и сохранности основных средств. В ООО «Прибрежный» была установлена целесообразность и законность приобретения, выявлена полнота и своевременность оприходования поступивших в хозяйство основных средств. Полнота и своевременность оприходования основных средств, установлена путем изучения первичных документов и записей по счетам 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и другие.  Ошибкой ООО «Прибрежный», выявленной в ходе аудита, является отсутствие инвентарных карточек на некоторые объекты основных средств. В отдельных операциях исправления не подтверждены подписями лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

 

2.2 Аудит движения основных средств

 

Вопросы проверки операций по движению основных средств относятся  к значимым областям аудита, оказывающим  существенное влияние на достоверность  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В ООО «Прибрежный» существует приказ №11 от 09.01.2007 г. о создании комиссии для списания основных средств (Приложение 9). Согласно данному приказу в состав комиссии входят: главный бухгалтер Титова Т.В., бухгалтер Быкова О.В., завхоз Г.Р. Ковтун. Данная комиссия существует для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию основных средств.

В зависимости от совершаемых  операций при поступлении основных средств могут применяться следующие виды договоров: купли-продажи, поставки, комиссии, поручения, мены, дарения, безвозмездного пользования, простого товарищества, доверительного управления, лизинга, аренды и др.

При аудите договоров  мы проверили их наличие и правильность оформления.

При приобретении основных средств в ООО «Прибрежный» оформляются договора купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения.

Лимит стоимости имущества  в 40 000 руб. распространяется на основные средства, приобретенные после 1 января 2011 г., до этой даты действовал лимит 20 000 руб. Активы, приобретенные после 1 января 2011 г., в отношении которых выполняются условия, предусмотренные выше, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике ООО «Прибрежный» (Приложение 1), но не более 40 000 рублей за единицу, в налоговом учете списываются единовременно на расходы, согласно п. 1 ст. 256 НК РФ [3].

При передаче основных средств  в качестве взноса в Уставный капитал  должен быть приведен их перечень, где указывают первоначальную стоимость, износ и цену соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны и вся техническая документация на передаваемые объекты. Согласно Уставу, уставный капитал ООО «Прибрежный» составляет 10000 руб., часть уставного капитала было оплачено наличным денежными средствами – 5 тыс. руб., часть – объектами основных средств – 5 тыс. руб.

После получения  первичных документов (акта о приеме-передаче, акта оценки, технической документации) в бухгалтерии ООО «Прибрежный» отражено принятие объекта основных средств к учету:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»;

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» – 5000 руб. - принят от учредителя объект основных средств, внесенный в качестве вклада в уставный капитал.

Одновременно, в учете ООО «Прибрежный» сделана следующая запись:

Дебет счета 01 «Основные средства»;

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» - полученный объект основных средств введен в эксплуатацию.

В ООО «Прибрежный» поступления основных средств в порядке их безвозмездной передачи установлено наличие соответствующих двусторонних актов о приеме-передаче указанных объектов, их техническое состояние и своевременность оприходования и закрепления за материально-ответственными лицами. Приобретение бывших в эксплуатации объектов у других организаций было тщательно проверено с точки зрения целесообразности каждой операции, а также своевременности поступления и полноты оприходования таких объектов на балансовый учет.

ООО «Прибрежный» 25.10.2010 г. приобрело у ООО «Умелец» Компьютер Intel/Pentium-D820 стоимостью 22626 руб. включая НДС, о чем свидетельствует соответствующая накладная и счет-фактура. Ввод в эксплуатацию объекта основных средств оформлен актом о приеме-передаче объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма ОС-1) (Приложение 11).  Срок полезного использования назначен 6 месяцев. На данное основное средство была заведена инвентарная карточка (Приложение 10). При этом сделаны следующие бухгалтерские проводки:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 19175 руб.;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 3451 руб.;

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – 19175 руб.;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 22626 руб.;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 3451 руб.

При аудите учета поступления  других основных средств ошибок обнаружено не было.

Согласно приложению к бухгалтерскому балансу (форме  №5) (Приложение 4) за 2010 г. в ООО «Прибрежный» поступили объекты основных средств на сумму 63413 тыс. руб. При сравнении этих данных с оборотами счета 01 «Основные средства» в Главной книге расхождений обнаружено не было.

Наиболее типичными  ошибками, связанными с учетом поступления  основных средств являются:

- при приобретении  основных средств по договору купли-продажи: при формировании первоначальной стоимости не все расходы, связанные с приобретением и вводом в эксплуатацию включаются в первоначальную стоимость объекта, что приводит к занижению налога на прибыль в месяце приобретения основного средства; к занижению налога на имущество и завышению налога на прибыль в течение всего срока эксплуатации объекта;

- при безвозмездном  поступлении основного средства  ошибка заключается в том, что такой объект не отражается в учете.

К типичным ошибкам, связанным с выбытием основных средств относят:

- при выбытии основных средств  по договору купли-продажи типичной ошибкой является не начисление НДС с данной реализации;

- при выбытии основных средств  в результате физического и  морального износа типичной ошибкой является то, что бухгалтер не приходует запчасти и материалы, оставшиеся после списания основного средства;

- при выбытии основных средств  в результате безвозмездной передачи  типичная ошибка заключается  в том, что бухгалтер не начисляет  НДС на данную операцию, что является нарушением п. 21 ст. 146 НК РФ [3];

- типичной ошибкой  для передачи имущества в благотворительных  целях является не восстановление  вычета по НДС ранее предъявленного  в бюджет.

 

2.3  Аудит правильности начисления амортизации