Аудит прочих доходов и расходов Филиала ОАО «МРСК Сибири»- «Горно-Алтайские электрические сети»

 

 

Среднее арифметическое графы 4 составляет:

(4411,7+1842,3+1181,2+2597,5+47638,6+15130)/6=12133,55 тыс.руб.

Наименьшее значение откланяется от среднего:

(12133,55-1181,2)/12133,55*100=90%

Наибольшее значение откланяется от среднего:

(47638,6-12133,55)/12133,55*100=292%

Так как наименьшее и наибольшее значения (1181,2 и 47638,6) резко откланяются от среднего значения, то принимаем решение, отбросить при дальнейших расчетах оба этих показателя. Тогда новое среднее арифметическое значение по данным таблицы составит:

(4411,7+1842,3+2597,5+15130)/4=5995,37 тыс.руб.

Наименьшее значение откланяется от среднего:

(5995,37-1842,3)/5995,37*100=69%

Наибольшее значение откланяется от среднего:

(15130-5995,37)/5995,37*100=152%

Так как мы видим, что вновь наименьшее и наибольшее значения (1842,3 и 15130) резко отклоняются от среднего значения, мы их отбрасываем. Тогда новое среднее арифметическое значение по данным таблицы составит:

(4411,7+2597,5)/2=3504,6 тыс.руб. Полученную величину можно использовать в качестве уровня существенности для расчетов с персоналом по оплате труда. Для оценки риска на предприятии проводились тесты (таблица 4).

Таблица 4

Оценка внутрихозяйственного риска и риска средств контроля в Филиале ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети»

Проверяемые вопросы		Влияние (+,-)		Комментарий
1.Внутрихозяйственный риск
Честность персонала и руководства	+

Продолжение таблицы 4

Условия ведения хозяйственной деятельности	+		Предприятие в течении нескольких лет пользуется услугами одной аудиторской фирмы, четко выполняет обязанности перед кредиторами
Месторасположение п/п	+		-
Риски деловой среды, экономическая ситуация в отросли	+		Спрос потребителей на данный вид услуги всегда приемлем
Зависимость деятельности предприятия от его финансовых результатов	+		Деятельность предприятия в значительной степени зависит от спроса потребителей
Состояние имущества	+		Благоприятное, угроза банкротства отсутствует
2. Риск средств контроля
Стиль руководства		+	Демократический
Управленческая структура		+	Функциональная управленческая структура с четким распределением обязанностей и ответственности
Распределение полномочий		+	Четко выражена
Правильность ведения бухучета и составления отчетности			Хозяйственные операции своевременно и в полном объеме отражаются в учете в соответствии с законодательством и учетной политикой, отчетность составляется своевременно

 

На основании результатов тестирования можно установить следующие размеры рисков:

аудиторский риск (АР) принять за 4%;

внутрихозяйственный риск (ВХР) принять за 60%;

риск средств контроля (РСК) принять за 50%.

Таким образом риск необнаружения составит:

(0,04/(0,6х0,5))х100%=13,3%.

При таком риске необнаружения можно предположить небольшое количество ошибок в учете и отчетности.

Для оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля в  Филиале ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети» использовался вопросник. (Приложение 1).

По результатам проведенных опросов и наблюдений установлено, что все хозяйственные операции выполняются только с одобрения руководства, имеется распределение обязанностей в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством и учетной политикой, отчетность составляется своевременно.

На основании сделанных расчётов, мы можем сделать предварительные выводы о том, что система внутреннего контроля за расчётами с персоналом по оплате труда организована достаточно эффективно.

Далее следует разработка плана и программы аудита прочих доходов и расходов. План и программа аудиторской проверки были разработаны в соответствии со стандартами аудиторской деятельности. Общий план аудита представлен в таблице 5.

Таблица 5

Общий план аудиторской проверки

Проверяемая организация - Филиал ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети»

Период проведения аудита - 01.10.2012 - 10.12.2012

Планируемые виды работ	Дата
1	2
1.Ознакомление с организационно - управленческой структурой Филиала ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети» Ознакомиться  с Уставом предприятия: основные виды деятельности, форма собственности, структура управления, порядок формирования уставного капитала, источники формирования финансовых ресурсов.	01.10.2012
2.Изучение и оценка системы бухгалтерского учета. Изучить: - учетную политику, оценить насколько полно она отражает основные моменты по ведению бухгалтерского учета; - распределение обязанностей и полномочий между работникам, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности; - форму, регистры учета; - порядок подготовки, оборота и хранения документов, отражающие хозяйственные операции роль и место выделительной техники в ведении бухгалтерского учета и подготовки отчетности.	02.10.2012.
3.Проверить: - существуют ли ревизионные комиссии - наличие средств внутреннего контроля - внесены ли исправления в бухгалтерский учет и отчетность по замечаниям прошлого аудита	03.10.2012

 

Продолжение таблицы 5

4.Проверить оформления и хранения документов наличие обязательных реквизитов, своевременное отражение операций в соответствующих регистрах	04.10.2012
5.Проверить правильность корреспонденции счетов и соответствие в первичных документах	05.10.2012
6.Проверить соответствие данных, отраженных в учетных регистрах, с данными в первичных документах	06.10.2012
7.Сверить данные аналитического учета с записями по счетам синтетического учета	07.10.2012
8.Проверить соответствие данных, отраженных в журналах-ордерах, с данными в Главной книге	08.10.2012
9.Проверить правильность определения выручки	09.10.2012
10.Составление отчета по итогам проведенной проверки. Ознакомить клиента с результатом и объявить вид предполагаемого аудиторского заключения.	10.10.2012

 

Программа аудиторской проверки представлена в приложении 2.

Таким образом, в данной главе курсовой работы мы рассмотрели характеристику исследуемого предприятия - Филиала ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети», сделать предварительные выводы о том, что система внутреннего контроля за расчётами с персоналом по оплате труда организована достаточно эффективно, определили величину 3504,6 в качестве уровня существенности,  а также сформировали план и программу аудиторской проверки прочих доходов и расходов Филиала ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети».

В следующей главе курсовой работы будет целесообразно перейти к непосредственной проверке Филиала.

 

ГЛАВА 3 АУДИТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ФИЛИАЛА ОАО «МРСК -СИБИРИ» - «ГОРНО-АЛТАЙСКТЕ ЭЛЕКТРИЧЕСКИЕ СЕТИ»

3.1 Аудит прочих доходов и расходов Филиала ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети»

Аудиторская проверка была проведена в соответствии с действующим на момент проверки законодательными актами, а также стандартами аудиторской деятельности. Проверка была проведена выборочным методом. Бухгалтерский учет на предприятии полностью компьютеризован.

Для ведения бухгалтерского и налогового учёта и формирования бухгалтерской и налоговой отчётности в утверждена бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером.

Главный бухгалтер несёт ответственность за ведение бухгалтерского учёта Филиала, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчётности, а также обеспечивает контроль движения активов и обязательств, формирования доходов и расходов, сохранности и прироста капитала и выполнения обязательств.

При проверке были использованы первичные документы, журналы - ордера, ведомости аналитического учета, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, другие формы отчетности за 2010-2011гг.

В качестве рабочего документа аудитора представим контрольный лист проверки прочих доходов и расходов Филиала ОАО «МРСК Сибири»- «Горно-Алтайские электрические сети». (Приложение 3)

В ходе проверки была проведена оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

За организацию и состояние системы внутреннего контроля на предприятии несет ответственность руководство. Функции внутреннего контроля осуществляются главным бухгалтером. Руководством Филиала назначена инвентаризационная комиссия и комиссия по приёму, вводу в эксплуатацию, списанию основных средств, материалов. К внешнему контролю относится обязательная аудиторская проверка, проводимая ежегодно на предприятии.

Достоверность финансово - хозяйственных операций была установлена путем формальной и арифметической проверки документов, а также путём проведения встречных проверок на предприятиях.

При формальной проверке мы установили правильность заполнения всех реквизитов документов: наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр; подлинность подписей должностных  и материально ответственных лиц. При арифметической проверке определили правильность подсчетов в документах.

Проверка показала, что по данному пункту имеются незначительные замечания к оформлению счетов - фактур.

При проверке учета  прочих доходов и расходов, отражаемых непосредственно на счете 91 «Прочие доходы и расходы» устанавливаем:

1. полноту их отражения в бухгалтерском учете и отчетности;
2. корректировку данных бухгалтерского учета для целей налогообложения.

Детальная проверка операций требует использования следующих процедур:

1. сверки с первичными документами (включая правильность расчета расходов, учитываемых при налогообложении);
2. проверки правильности отнесения расходов к тому или иному периоду;
3. анализа данных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов.

Сверка с первичными документами необходимо для выявления расходов, по которым отсутствуют необходимые документы.

Нарушений по данному пункту выявлено не было.

Проверка отражения прочих доходов и расходов проводили выборочным методом, исходя из состава этих показателей и существенности показателя в сумме бухгалтерской прибыли.

Проверка проводилась на основании заключенных договоров, первичных документов подтверждающих операции и регистров синтетического и аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Для установления обоснованности отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов следовало проверить правильность определения (признания) указанных доходов и расходов для целей бухгалтерского учета согласно положениям, устанавливаемым ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Нужно также отметить, что если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Прочие доходы и расходы организации и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения принимаются в суммах по методу начисления. Перечень указанных доходов и расходов для целей бухгалтерского учета приведен в инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета (по счету 99 «Прибыли и убытки») п. 7.8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п.11,12 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Проверка правильности оформления налоговой базы по налогу на прибыль в части прочих расходов, а также проверка правильности включения в налогооблагаемую базу прочих расходов и определение суммы налога к уплате ошибок не выявила. Налог на прибыль в Филиале рассчитан, верно.

Таким образом, в данном пункте курсовой работы мы рассмотрели порядок проведённой нами проверки прочих доходов и расходов Филиала ОАО «МРСК Сибири»- «Горно-Алтайские электрические сети».

В следующем пункте мы представим рекомендации по совершенствованию учёта прочих доходов и расходов Филиала.

3.2 Выводы и рекомендации по совершенствованию учёта прочих доходов и расходов Филиала ОАО «МРСК Сибири»- «Горно-Алтайские электрические сети»

Целью аудита прочих доходов и расходов являлась объективная оценка полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела. Источники информации:

• Учётная политика, включая приказ об учетной политике организации;
• Первичные документы, подлежащие проверке; счет-фактуру; товарно-транспортную накладную;
• Договора с поставщиками и  покупателями;
• Учетные регистры по счетам учета прочих доходов и расходов: оборотно-сальдовые ведомости аналитического учета; главная книга;
• Бухгалтерский баланс;
• Отчета о прибылях и убытках;