Аудит расчета с прочими дебиторами и кредиторами

При списании невостребованных долгов, ранее  признанных организацией сомнительными, в бухгалтерском учете делается следующая запись:     

Дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам",      

Кредит  счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами" и т.д. - списана сумма невостребованного  долга.     

В случае если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. В бухгалтерском учете это отразится следующей записью:      

Дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам",      

Кредит  счета 91-1 "Прочие доходы" - учтена сумма неиспользованного резерва.      

Дебет счета 91-2 "Прочие доходы и расходы",     

Кредит  счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" - отражена сумма созданного резерва по сомнительным долгам.     

Аналитический учет по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" ведется по каждому созданному резерву.     

Если  срок исковой давности истек и  взыскать дебиторскую задолженность, несмотря на принятые организацией-кредитором меры по ее взысканию, не представляется возможным, то такая задолженность подлежит списанию на финансовые результаты деятельности организации. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания задолженности для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Для этих целей предусмотрен забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"./12/      

Если  должник вернул задолженность, списанную за баланс, то в учете надо сделать проводки:     

Дебет 50 (51, 52) Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"      

- погашена дебиторская задолженность,  списанная как безнадежный долг;     

Кредит 007     

- погашена списанная задолженность.

Нормативно-правовая база:     

За  последние годы в России проведена  определенная работа по становлению  института аудиторства. Для данной темы «Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами» приняты к сведению следующие законодательные акты:      

1. Федеральный  закон от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ (в  ред. от 3.11.2006 г.) «Об аудиторской  деятельности»;     

2. Федеральный  закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об  аудиторской деятельности»;     

3. Постановлением  Правительства РФ от 23.09.2002 г. №  696 (в ред. от 19.11.2008 г.) «Об утверждении  федеральных правил (стандартов) аудиторской  деятельности»;     

4. Постановление  Правительства РФ от 16.02.2008 г. №  80 (в ред. от 31.03.09 г.) «Об утверждении  положения о лицензировании аудиторской  деятельности»;     

5. Федеральный  закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в  ред. от 3.11.2006 г.) «О бухгалтерском  учете»;     

6. Приказ  Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 26.03.07 г.) «Об утверждении положения по  ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ»;     

7. Приказ  Министерства Финансов РФ от 31.10.2002 г. № 94н (в ред. от 18.09.2006 г.) «План счетов бухгалтерского  учета и инструкция по его  применению»;     

8. Приказ  Министерства Финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49 «Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств»;     

9. Положение  по ведению бухгалтерского учета  № 1/98 (в ред. Приказа Минфина  РФ от 30.12.1999 № 107н) «Учетная  политика организации»;     

10. Налоговый  Кодекс РФ;      

11. Гражданский  Кодекс РФ;     

12. Указание  ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У «О  предельном размере расчетов  наличными деньгами и расходовании  наличных денег, поступивших в  кассу юридического лица или  кассу индивидуального предпринимателя»;      

13. Указание  ЦБ РФ от 14.11.2001 г. № 1050-У «Об  установлении предельного размера  расчетов наличными деньгами  в Российской Федерации между  юридическими лицами по одной  сделке».     

Источники информации для проведения аудита:     

В бухгалтерском учете на проверяемом предприятии СПК «Заря» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты следующие субсчета:

76-1 «Расчеты  по имущественному и личному  страхованию»;

76-1.1 «Расчеты  по имущественному страхованию»

76-1.2 «Расчеты  по договорам долгосрочного страхования  жизни работников, пенсионного страхования  и (или) негосударственного пенсионного  обеспечения работников»;

76-1.3 «Расчеты  по договорам добровольного личного  страхования, предусматривающим  оплату страховщикам медицинских  расходов застрахованных работников»;

76-1.4 «Расчеты  по договорам добровольного личного  страхования, заключаемым исключительно  на случай наступления смерти  застрахованного работника или  утраты застрахованным работником  трудоспособности в связи с  исполнением им трудовых обязанностей»;

76-2 «Расчеты  по претензиям»;

76-3 «Расчеты  по причитающимся дивидендам  и другим доходам»;

76-4 «Расчеты  по депонированным суммам»;

76-5 «Прочие  расчеты с разными дебиторами  и кредиторами (в рублях)»;

76-6 «Прочие  расчеты с разными дебиторами  и кредиторами (в условных единицах)»;

76-11 «Расчеты  по имущественному и личному  страхованию (в валюте)»;

76-22 «Расчеты  по претензиям (в валюте)»;

76-55 «Прочие  расчеты с разными дебиторами  и кредиторами (в валюте)»;

76-АВ «НДС  по авансам и предоплатам»;

76-ЗП «Расчеты  с банками по зачислению з/п»;

76-Н «Расчеты  по налогам, отложенным для  уплаты в бюджет»;

76-Н.1 «Расчеты  по налогу на добавленную стоимость  отложенному для оплаты в бюджет»;

76-Н.2 «Расчеты  по акцизам, отложенным для  уплаты в бюджет»;

76-Н.4 «Расчеты  по налогу с продаж, отложенному  для уплаты в бюджет»./9/

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Современное состояние проблем учета и аудита с прочими дебиторами и кредиторами в трудах российских ученых

 

Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, расчеты осуществляются с поставщиками, подрядчиками, с  бюджетом, внебюджетными фондами, подотчетными лицами, с учредителями, государственными и муниципальными органами, с дочерними (зависимыми) обществами, прочими дебиторами и кредиторами.

 Резкое  увеличение дебиторской задолженности  и её доли в текущих активах  может свидетельствовать о неосмотрительной  кредитной политике предприятия  по отношению к покупателям  либо об увеличении объема  продаж, либо неплатежеспособности  и банкротстве части покупателей.  С другой каждому обязательству  на основании данных проведенной  инвентаризации, письменного обоснования  и приказа (распоряжения) руководителя  организации и относятся соответственно  на счет средств резерва сомнительных  долгов либо на финансовые  результаты у коммерческой организации,  если в период, годам. Согласно  главе 12 Гражданского кодекса  РФ, он отсчитывается с того  момента, когда закончится срок  исполнения обязательства. В некоторых  случаях срок исковой давности  может прерываться и затем,  после перерыва, начинаться заново. Согласно статье 203 ГК РФ, это происходит, когда:

кредитор  обращается с иском в суд. Однако если суд решит иск не рассматривать, то срок исковой давности не прерывается; написать заявление о зачете взаимных требований.

При этом если организация раз в три года будет письменно признавать свою задолженность, то срок исковой давности будет все время продлеваться и задолженность списывать не нужно. Согласно статье 410 ГК РФ, для  зачета взаимных требований достаточно заявления одной стороны /11/.

 Исходя  из этого задолженность выйдет, из разряда краткосрочных обязательств  и должна будет найти свое  отражение в долгосрочных обязательствах предприятия.

При списании дебиторской задолженности у  предприятия возникает обязанность  по уплате НДС, что объясняется следующим: если в целях налогообложения  дата возникновения налоговых обязательств устанавливается по мере поступления  денежных средств, то при неисполнении покупателем до истечения срока  исковой давности встречного обязательства, связанного с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг), при исчислении НДС датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения  срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности. Таким образом, если предприятие  осуществляет учет выручки от продажи  по мере поступления денежных средств  от покупателей, то возникает необходимость  оплаты НДС в момент списания дебиторской  задолженности, даже если оплата от покупателей  не поступила.

По мнению Кондракова Н.П. если должник все  же погасил свою задолженность после  того, как она уже была списана  кредитором, сумма долга учитывается  в составе прочих доходов и  повторно НДС не облагается. Эта  норма справедлива, так как обязанность  по уплате НДС уже возникла при  списании задолженности, иначе возникает  проблема двойного налогообложения.

Сумма списанной  дебиторской задолженности уменьшает  налоговую базу по налогу на прибыль  при условии, что она списывается  в следствие истечения срока  исковой давности или невозможности  ее взыскания, считает Богатая И.Н. Списывать задолженность лучше  в том периоде, когда предприятие  получило прибыль, сумма которой  больше размера задолженности. В  такой ситуации предприятие заплатит НДС и сэкономит на налоге на прибыль.

Алборов Р.А. утверждает, что невыгодно списывать  дебиторскую задолженность, если предприятие  в текущем периоде несет убытки либо если сумма прибыли значительно  меньше суммы долга. Также невыгодно  списывать задолженность, если известно, что должник погасит ее после списания долга. В этом случае предприятие заплатит НДС, а при поступлении денежных средств от покупателя — еще и налог на прибыль с поступившей суммы, поэтому предприятие заинтересовано в продлении срока исковой давности. По общему правилу срок исковой давности начинается с той даты, не позднее которой покупатель должен перечислить денежные средства по договору. Если же такая оговорка отсутствует в договоре, то срок исковой давности исчисляется с того момента, когда право собственности на товар перешло от продавца к покупателю.

 Для того  чтобы срок исковой давности  прервался и начался сначала,  предприятию можно обратиться  в суд с иском к должнику. В этом случае срок исковой  давности прерывается в тот  день, когда суд принял исковое  заявление. Кроме того, срок исковой  давности прерывается, если должник  признал за собой долг. Подтверждается  этот факт письменно путем  пересылки письма или акта  сверки расчетов кредитору. Также  подтверждением является поступление  от должника любой суммы денежных  средств. При соблюдении вышеуказанных  условий Мельник М.В считает,  что кредитор не должен списывать  дебиторскую задолженность, так  как неистребованной дебиторской  задолженностью считается такая  задолженность, по которой организацией-кредитором  не приняты все возможные меры  к ее возврату./24/

Особенности списания неистребованной дебиторской  задолженности определяются предельным сроком их исполнения, который равен  трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг). Однако при налогообложении  прибыли сумма списания указанной  дебиторской задолженности восстанавливается, то есть финансовый результат при  налогообложении не уменьшается.

Дебиторская задолженность, не погашенная по результатам  конкурсного производства при ликвидации предприятия-должника, может быть признана нереальной для взыскания до истечения  срока исковой давности. Основанием для списания нереальной для взыскания дебиторской задолженности является определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства./24/

Что касается списания дебиторской задолженности  в связи с тем, что она является нереальной для взыскания, то, по нашему мнению, таковой является задолженность  ликвидированных предприятий, не имеющих  в установленном порядке правопреемников. Подтверждением того, что предприятие  ликвидировано и не имеет правопреемников, может быть выписка из государственного реестра предприятий. В этом случае предприятие вынуждено будет  списать дебиторскую задолженность  и уплатить в бюджет налог на добавленную  стоимость.

 Важным  моментом является обязательное  включение в условия договора  на поставку товаров (работ,  услуг) предельного срока исполнения  обязательств по расчетам (не  более 3 месяцев). Неисполнение условий  договора может привести к  тому, что сделки признаются ничтожными, а к сторонам предъявляются  требования о взыскании в доход  бюджета сумм, причитающихся по  сделке: с организации-дебитора —  всей суммы, полученной по сделке; с организации-кредитора — всей  суммы, причитающейся по сделке.

Существуют  некоторые общие рекомендации, позволяющие  управлять дебиторской задолженностью.

1. Постоянно  контролировать состояние расчетов  с покупателями, особенно по отсроченным  задолженностям.

2. Установить  определенные условия кредитования  дебиторов, например:

- покупатель  получает скидку в 2% в случае  оплаты полученного товара в  течение 10 дней с момента получения  товара;

- покупатель  оплачивает полную стоимость,  если оплата совершается в  период с 11-го по 30-й день  кредитного периода; 

- в случае  неуплаты в течение месяца  покупатель будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величина которого зависит от момента оплаты.

3. По возможности  ориентироваться на большое число  покупателей, чтобы уменьшить  риск неуплаты одним или несколькими  покупателями.