Аудит расчета с прочими дебиторами и кредиторами

4. Следить  за соотношением дебиторской  и кредиторской задолженности./24/

 

 

3. Процедуры аудита учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами организации

 

 

    Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для того аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». Так при проверке учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами используются следующие способы получения доказательств:

Проверка  арифметических расчетов аудируемого  субъекта (перерасчет);

Инспектирование;

Наблюдение;

Подтверждение;

Аналитические процедуры.     

Проверка  арифметических расчетов используется для подтверждения достоверности  расчетов депонированных сумм, показателей  отчетности и т.д.     

Инспектирование представляет собой проверку записей  и документов при проверке учета  и отражения операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами.      

Наблюдение  представляет собой отслеживание аудитором  процесса или процедуры, выполняемой  другими лицами по учету операций расчетов с прочими дебиторами и  кредиторами.     

Подтверждение применяется для установления фактической  передачи и приема товарно-материальных ценностей при предъявлении претензии, фактической выдачи депонированных сумм и т.п.     

Аналитические процедуры используются при сопоставлении  наличия расчетов с прочими дебиторами и кредиторами в различные периоды, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д.     

Кроме того, аудитор должен присутствовать (или провести самостоятельно при необходимости) при проведении инвентаризации расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.     

Типичные  ошибки при учете расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.     

Проводя аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, аудитор должен знать  о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппированы следующим образом.     

1. В части организации первичного  учета:

Арифметические  ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т.д.);

Несвоевременная регистрация оперативного факта  на носителе информации;

Регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифицированный  документ предусмотрен);

Отсутствие  необходимых реквизитов, придающих  документу юридическую силу;

Нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);

Отсутствие  графика документооборота; 

Ошибки при  регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при  переносе данных из документа в учетные  регистры);

Несвоевременная регистрация документа в учетном  регистре (либо отсутствие данных в  учетном регистре по отдельным первичным  документам);

Нарушения сроков хранения документации в архиве;

Уничтожение первичных документов без акта о  выделении документов к уничтожению;

Нарушения при  оформлении дел с первичной учетной  документацией (касается кассовых и  банковских документов).     

2. В части организации бухгалтерского  и налогового учета:

Перекрытие  задолженности одного контрагента  авансами, выданными другому контрагенту (проводка: Д-т 60; К-т 76, 60 субсчет «Авансы  выданные»);

Несвоевременное предъявление претензий поставщикам (проводка: Д-т 76 субсчет «Расчеты по претензиям»; К-т 60), отражение на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям»  нереальных сумм./12/

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Проведение аудита учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами СПК «Заря» Чекмагушевского района

1. Краткая экономическая характеристика СПК «Заря» Чекмагушевского района

 

 

     Сельскохозяйственный  производственный кооператив -  «  Базы», именуемый  в дальнейшем «кооператив» образован в результате реорганизации  СПК – колхоза  «Заря».     

Полное  официальное наименование кооператива -  сельскохозяйственный кооператив « Заря»,  сокращенное – СПК «Заря» Чекмагушевского района.     

Местонахождение (юридический адрес) кооператива: 4522000 Республика Башкортостан, Чекмагушевский район, с. Чекмагуш ул.  Октябрьская, 24.     

Кооператив  является коммерческой  организацией, имеет права самостоятельного хозяйствующего субъекта, самостоятельный баланс, расчетный, валютный и иные счета  в банках, печать, бланки и иные необходимые  реквизиты юридического лица кооператив приобретает с момента его регистрации. Срок действия кооператива не ограничен.     

Кооператив  вправе от своего имени совершать  любые действия, не запрещенные законодательством  Российской Федерации, Республики Башкортостан и Уставом предприятия.     

Кооператив  создается путем добровольного  объединения граждан для совместной деятельности по производству, переработке  и сбыту сельскохозяйственной продукции, а также для выполнения иной, не запрещенной  Законом деятельности на основе личного трудового и иного участия и объединения его членами имущественных паевых взносов.     

СПК «Заря» Чекмагушевского района  самостоятельно  планирует и осуществляет свою производственно-хозяйственную и иную деятельность, а также социальное развитие. Кооператив несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим   ему имуществом. Члены кооператива несут субсидиарную ответственность по  обязательствам кооператива в размере имущественного пая./6/     

Проведем  общий анализ деятельности СПК «Заря» Чекмагушевского района на основе данных бухгалтерской отчетности. Динамика основных технико-экономических показателей за 2009-2011 гг. представлена в таблице 2.1.     

Таблица 2.1 Динамика основных технико-экономических показателей  СПК «Заря» Чекмагушевского района за 2009-2011 гг.

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Абс. изменения 2011г. к 2009г.	2011г. в % к  2009г.
Выручка от продажи товаров и услуг  в фактических ценах (без НДС  и акциза)	45698	46251	52733	10496	115,4
Себестоимость реализованной продукции	42237	35559	44230	1993	104,7
Валовая прибыль	3 461	10692	8503	5042	246
Прибыль от продаж	3 461	10692	8503	5042	246
Чистая  прибыль	11239	7 717	17778	6539	158
Чистая  прибыль на 1рубль продаж, коп	0,25	0,17	0,34	0,09	136
Среднесписочная численность работников, чел.	128	121	114	-14	89
Годовой фонд оплаты труда, тыс. руб.	14349	11951	15060	711	105
Среднемесячная  заработная плата, руб.	9 342	8 231	11009	1667	118
Производительность  труда, тыс. руб.	357	382	463	106	130
Затраты на 1 руб. товарной продукции, коп.	92,43	76,88	83,9	-8,53	90,7
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	25 472	26 679	42915	17443	168
Фондоотдача, руб.	1,79	1,73	1,23	-0,56	68,7
Фондоемкость, руб.	0,56	0,58	0,81	0,25	145
Фондовооруженность, руб.	199,0	220,9	376,4	177,4	189

 

      

По  данным таблицы 2.1 можно сделать вывод, что выручка предприятия увеличилась за три года на 10496 тыс. руб. или на 15,4%, при этом себестоимость увеличилась меньшими темпами – на 4,7%, что говорит о качественном сокращении себестоимости. Валовая прибыль увеличилась на 5042 тыс. руб. или в более чем 2 раза. Чистая  прибыль увеличилась за три года на 6539 тыс. руб. или на 58%. Чистая прибыль на 1 рубль продаж увеличилась на 0,09 руб. или на 36%.  Численность работников сократилась на 14 чел. или на 11%. При этом фонд оплаты труда вырос на 711 тыс. руб. или на 5%. Рост  производительности труда на 30% говорит о том, что, несмотря на рост численности работников, это никак не сказалось на эффективности использования трудовых ресурсов. Стоимость основных средств предприятия увеличилась  на 17443 тыс. руб. или на 68%. О сокращении эффективности их использования говорит снижение фондоотдачи с 1,79 до 1,23 руб. или на 31,3%. Необходимо выявить причины сокращения отдачи основных средств и увеличивать эффективность их использования. В целом финансовый результат от продажи  продукции увеличился, что указывает на эффективность процесса реализации.

В таблице 2.2 показаны использование земельных угодий данного предприятия.     

Таблица 2.2 Показатели использования земельных угодий СПК «Заря»

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. в % к  2009 г.
Производство  на 100 га пашни зерна, ц	1154,3	299	1520	132
Производство  на 100 га с/х угодий молока, ц	307,9	311,9	342	111
Производство  на 100 га с/х угодий мяса КРС, ц	20,6	29,9	11	53,3
Получено  выручки, тыс.руб.:	45698	46251	52733	115
- на 1 га с/х угодий	8,1	8,2	9,3	115
- на 1 га пашни	10,4	10,5	11,9	114
Получено  прибыли, тыс.руб.:	3461	10692	8503	246
- на 1 га с/х угодий	0,6	1,9	1,5	250
- на 1 га пашни	0,8	2,4	1,9	238

 

      

Исходя  из данных таблицы 2.2, можно сделать вывод о том, что прибыль от использования земельных угодий изменяется по годам. На 100 га пашни зерна получили 1520 ц, выручка от реализации продукции 52733 тыс. руб., получено прибыли всего 8503 тыс.руб.. На урожайность повлияло достаточно умеренный климат. 

Земли СПК «Заря» не сильно удалены друг от друга (не более 6 километров), что позволяет быстро перебрасывать  технику между полями. Земельный  фонд распределяется следующим образом: примерно 25% общей площади занято зданиями, сооружениями, дорогами и  др. От оставшихся 75% земель примерно половина оставляется под парами, а другая половина засевается зерновыми. Часть  паровых площадей засевается однолетними  и многолетними травами для обеспечения  зеленым кормом.      

Так как большинство с/х культур снижает урожайность при повторном посеве на одном месте, в хозяйстве используется система севооборотов.       

В СПК «Заря» используется линейный способ начисления амортизации. Годовая сумма начисления амортизации по каждому виду основных средств определена исходя из балансовой стоимости и срока полезного использования. И каждый год идет одинаковое списание стоимости фондов. В процессе сельскохозяйственного производства важную роль играют оборотные средства, которые состоят из производственных оборотных фондов и фондов обращения.     

Рассмотрим  структуру оборотных средств  данного совхоза, рассчитав среднегодовую  стоимость (таблица 2.3).

Таблица 2.3 Состав и структура оборотных средств

Виды  оборотных средств	Средняя годовая стоимость оборотных  средств, тыс.руб.						2011 г.  в % к 2009 г.
	2009 г.	в % к итогу	2010 г.	в % к итогу	2011 г.	в % к итогу
Запасы, всего	44580	97,0	52437	96,6	60604	112	136
в т.ч. сырье и материалы	10309	22,4	13700	25,2	20681	38	200
животные  на выращивание и откорме	29251	63,7	33169	61,1	36023	66	123
затраты в незавершенном производстве	4694	10,2	3735	6,9	2513	4,63	54
готовая продукция	326	0,7	1833	3,4	1387	2,55	425
расходы будущих периодов	-	-	-	-	-	-	-
Дебиторская задолженность	1358	3,0	1597	2,9	1996	3,68	147
Денежные  средства	2	0,0	264	0,5	31	0,06	1550
Итого оборотных средств	45940	100,0	54298	100,0	54298	100,0	118