Аудит расчета с прочими дебиторами и кредиторами

Одновременно  на основе данных аналитического учета по соответствующим счетам расчетов проверяют правильность группировки дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением "просроченной", а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. Исходя из требований составления отчетности к долгосрочной относится задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, а не на дату заключения договора.     

Для определения реальности задолженности  анализируются материалы инвентаризации. В случае отсутствия материалов по инвентаризации или если данные инвентаризации вызывают сомнения, аудиторы проводят сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов.      

Реальность  задолженности определяют также  проверкой документальной обоснованности остатков дебиторской и кредиторской задолженности по каждому виду расчетов. Суммы задолженности, не подтвержденные документами, относятся к нереальной задолженности. К нереальной задолженности относятся также суммы задолженности с истекшими сроками давности, выявляемые при анализе задолженности по срокам возникновения.      

По  фактам обнаружения нереальной задолженности  аудитор устанавливает причины, виновных лиц и влияние на достоверность  соответствующих статей баланса.     

Согласно  Положению о бухгалтерском учете  и отчетности в РФ, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя предприятия и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов, либо на результаты хозяйственной деятельности. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.     

Аудитор проверяет наличие доказательств  фактов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный  суд не позднее 4 месяцев с момента  отпуска товаров, работ, услуг, документы  об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т.п.).     

Истребованная дебиторская задолженность может  числиться на балансе до истечения  срока исковой давности - 3 года.     

По  фактам списания не истребованной дебиторской  задолженности покупателей в связи с истечением предельного срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (работы, услуги) проверяется правильность определения налогооблагаемой прибыли. Сумма списания такой задолженности не уменьшает финансового результата, учитываемого при налогообложении прибыли.     

Процедуры проверки состояния дебиторской  задолженности и ее списания пересекаются с проверкой правильности образования  и использования резерва по сомнительным долгам. Проверка обоснованности использования  резерва по сомнительным долгам рассматривается при проверке списания дебиторской задолженности.      

Также как и при аудите расчетов с  поставщиками и подрядчиками проверяя расчеты с покупателями, аудитор  должен обратить внимание на наличие  всех оправдательных документов на реализацию товарно-материальных ценностей, а в отдельных случаях – провести встречные проверки на предприятиях покупателях, при необходимости запросить в банках копии документов.     

Вывод: при проведении аудита расчетов с  прочими дебиторами и кредиторами  СПК «Заря» за период с 01.01.2011 по 31.12.2011 года нарушений выявлено не было./14/

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Рекомендации по совершенствованию  учетного процесса и аудита  учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

3.1 Ошибки и недостатки, выявленные  в результате проведенной аудиторской  проверки и предложения по  их устранению

 

 

     В процессе аудиторской проверки мы руководствовались следующей нормативной базой:     

1. Федеральный закон от 07.08.2001 г.  № 119-ФЗ (в ред. от 3.11.2006 г.) «Об  аудиторской деятельности»;     

2. Федеральный закон от 30.12.2008 г.  № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;      

3. Постановлением Правительства  РФ от 23.09.2002 г. № 696 (в ред.  от 19.11.2008 г.) «Об утверждении федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности»;      

4. Постановление Правительства  РФ от 16.02.2008 г. № 80 (в ред.  от 31.03.09 г.) «Об утверждении положения  о лицензировании аудиторской  деятельности»;     

5. Федеральный закон от 21.11.1996 г.  № 129-ФЗ (в ред. от 3.11.2006 г.) «О  бухгалтерском учете»;     

6. Приказ Министерства Финансов  РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред.  от 26.03.07 г.) «Об утверждении положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ»;     

7. Приказ Министерства Финансов  РФ от 31.10.2002 г. № 94н (в ред.  от 18.09.2006 г.) «План счетов бухгалтерского  учета и инструкция по его  применению»;     

8. Приказ Министерства Финансов  РФ от 13.06.1995 г. № 49 «Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств»;     

9. Положение по ведению бухгалтерского  учета № 1/98 (в ред. Приказа  Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н) «Учетная  политика организации»;     

10. Налоговый Кодекс РФ;      

11. Гражданский Кодекс РФ;     

12. Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 №  1843-У «О предельном размере  расчетов наличными деньгами  и расходовании наличных денег,  поступивших в кассу юридического  лица или кассу индивидуального  предпринимателя»;     

13. Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 г.  № 1050-У «Об установлении предельного  размера расчетов наличными деньгами  в Российской Федерации между  юридическими лицами по одной  сделке»./9/     

В ходе проведения аудиторской проверки расчетов с прочими дебиторами и кредиторами такие нарушений как:

нарушения порядка предъявления претензии, пропуск сроков предъявления, неправильное оформление или недооформление документов по претензии;

пропуск сроков взыскания задолженности, сроков исковой давности, неправомерное  списание сумм задолженности в безнадежные  долги;

составление фиктивных обязательств с целью неверных выплат;

некорректность бухгалтерских  проводок;

отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и  кредиторской задолженности;

не производится пересчет налога НДФЛ по невыплаченным на конец года депонированным суммам зарплаты;

неверный расчет и необоснованность удержаний по исполнительным листам;

не проводится сверка расчетов, инвентаризацию расчетов с прочими дебиторами и  кредиторами;

слабая система внутреннего  контроля по учету расчетов с прочими  дебиторами и кредиторами;

несоответствие с учетной политикой  в части отражения расчетных  операций с прочими дебиторами и  кредиторами;

нарушения при расчетах по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам;

серьезные несоответствия при учете  депонированной заработной платы.         

 Выявлены не были.      

Проведенные расчеты с прочими  дебиторами и кредиторами, осуществленные  СПК «Заря» соответствуют Российскому законодательству./5/ 

 

3.2 Рекомендации по совершенствованию  аудита учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами СПК «Заря» Чекмагушевского района и расчет экономической эффективности от данных ренкомендаций

 

 

     Оптимизация дебиторской задолженности  - это  часть общей политики организации  по выбору условий продаж продукции  на определенный период времени, оптимизации общего размера дебиторской задолженности и по обеспечению своевременной инкассации дебиторской задолженности для достижения заданного уровня финансовой устойчивости организации.      

1) Одним из методов управления  дебиторской задолженности является  клиринг - расчеты путем зачета  взаимных требований. Условием таких  расчетов являются взаимопоставки товаров (работ, услуг) на значительные суммы. Равновеликие суммы взаимных требований контрагентов погашаются, переводы средств с одного счета на другой происходят лишь на суммы превышения требований. Преимущество таких расчетов заключаются в развязке цепи неплатежей.      

2) Для контроля покупателя на  предмет его надежности и финансовой  устойчивости, соблюдения им договорной дисциплины, для контроля выполнения договорных обязательств самой организацией (имеется в виду организация-продавец) предлагается СПК «Заря» Чекмагушевского района разработать досье на покупателей.  Досье - это утвержденная форма внутреннего учета (здесь форма учета - это конкретным образом выраженная система данных, включающая документы, материалы, файлы и системно построенные формуляры), определенным образом структурированная совокупность всех имеющихся данных о заказчике (покупателе). Бухгалтер по расчетам СПК «Заря» Чекмагушевского района  контролирует соблюдение порядка ограниченного доступа к документам, материалам и файлам, образующим указанное досье, и обеспечивает их сохранность.      

3) Рекомендуется провести реструктурирование  дебиторской задолженности  в досудебном и судебном порядке. Досудебная процедура (согласно п. 2 ст. 307, 308, 309 ГК РФ). Предприятие письменно обращается к дебитору о сверке задолженности (результат - акт сверки). Затем направляет дебитору претензии с требованием о погашении просроченной задолженности, размер которой определен актом сверки, в срок, который также может быть определен сторонами. Если задолженность не будет погашена, предприятие подает соответствующий иск на дебитора в арбитражный суд. К досудебной процедуре можно отнести уступку права требования и продажу дебиторской задолженности, которые были рассмотрены выше. При этом если дебитор не может вернуть задолженность, то можно также оформить реструктурирование задолженности через оформление залога на его имущество или поручительство другого лица.     

4) Предприятию можно порекомендовать  создавать резервы сомнительных  долгов. Резерв по сомнительным  долгам может быть использован  организацией на покрытие убытков  от безнадежных долгов. Списание  непогашенной задолженности, нереальной  для взыскания,  производится за счет созданного резерва.      

Основанием  для создания резерва являются результаты проведенной на конец отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. Формирование суммы резерва по сомнительным долгам в таблице 3.1.

 

 

     

Таблица 3.1 Формирование суммы резерва по сомнительным долгам

С момента  возникновения   задолженности  прошло	Сумма создаваемого резерва
Менее 45 дней	Не создается
От 45 до 90 дней	Создается в  размере 50% суммы долга
Более 90 дней	Создается в  размере долга

 

      

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10%  выручки  от продаж отчетного периода, определенной в соответствии со ст.266 НК РФ. Предприятиям, принимающим решение о создании резервов по сомнительным долгам, надо тщательно взвешивать целесообразность такого решения, учитывая как суммы дебиторской задолженности и возможность оптимизации налогообложения прибыли, так и трудоемкость учетного процесса и вероятность возникновения разниц показателей бухгалтерского и налогового учета. Также предприятию следует обратить внимание на полноту формирования учетной политики в целях бухгалтерского и налогового учета.      

5) СПК «Заря» Чекмагушевского  района рекомендуется применять  современные методы рефинансирования  дебиторской задолженности. Важным  методом управления дебиторской  задолженностью является  секъюритизация, т.е. оформление долгов векселями с последующим их использованием в качестве средства расчетов. Другим методом является непосредственная продажа долгов с дисконтом (скидкой). Размер дисконта устанавливается по договоренности сторон и составляет доход покупателя долгов.       

Эффективность управления текущими активами и текущими пассивами можно также  повысить, разумно используя учет векселей с целью превращения  текущие финансовые потребности  в отрицательную величину и ускорения  оборачиваемости оборотных средств. Учет векселей - это особая банковская операция, при которой векселедержатель передает векселя банку по индоссаменту до наступления срока платежа и получает за это вексельную сумму за вычетом определенного процента от этой суммы. Данный процент называется учетным, или дисконтом./7/     

Величина  дисконта прямо пропорциональна числу дней, остающихся от дня учета векселя до срока платежа по нему, номиналу векселя и размеру банковской учетной ставки.     

Чем больше номинальная стоимость векселя, тем большую сумму удержит банк в виде дисконта. Одновременно, чем меньше дней остается до срока платежа по векселю, тем меньший дисконт причитается банку./7/    

К методам снижения дебиторской задолженности  для продавцов относятся использование факторинга, форфейтинга, предоплаты, предоставление скидок покупателям в случае досрочной оплаты.     

Для стимулирования сбыта продукции  рекомендуется предоставлять скидку за досрочное погашение задолженности  в размере 5%. Для того чтобы определить целесообразность данного предложении  необходимо проанализировать эластичность спроса.     

Для начала проанализируем, на сколько  увеличился спрос при сокращении цены посредством анализа эластичности спроса по цене.