Аудит расчета с прочими дебиторами и кредиторами

В таблице 2.11 приведена развертка кредиторской задолженности СПК «Заря» Чекмагушевского района.           

Таблица 2.11 Показатели состава и структуры кредиторской задолженности

Виды  кредиторской задолженности	2009 г.		2010 г.		2011 г.		Темп  прироста, %
	Тыс. руб.	В % к итогу	Тыс. руб.	В % к итогу	Тыс. руб.	В % к итогу	2010  к 2009 гг.	2011 к 2010 гг.
1.Поставщики  и подрядчики	5 537	73,6	6 993	88,8	4382	49,9	15,2	-23,7
2.Персонал	386	5,1	136	1,7	0	0	3,4	-5,1
3.Государственные  внебюджетные фонды	638	8,5	1	0,0	0	0	-8,49	-8,5
4.По  налогам и сборам	547	7,3	465	5,9	781	8,89	-1,4	2,99
5.Прочие  кредиторы	410	5,5	277	3,5	3622	41,2	-2	-37,7
Итого:	7518	100,0	7872	100,0	8785	100,0	6,71	-72

 

      

Как свидетельствуют данные таблицы  2.11, на предприятии наблюдается тенденция сокращения кредиторской задолженности в 2009 году и ее небольшого роста в 2010 году, 2011 году выросла до 8785 тыс. руб.. Большую часть объема кредиторской задолженности (73,6% в 2009 г., 88,8% в 2010 г. и 49,9% в 2011 г.) составляет задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Сумма этих долгов уменьшилась в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 23,7%. Увеличилась задолженность по налогам и сборам на 2,99. Существенно увеличилась задолженность перед прочими кредиторами – на 37,7%.     

Задолженность перед государственными внебюджетными  фондами  сократилась до 0.      

Для оценки состояния расчетов с кредиторами  ведут ежемесячный учет кредиторской задолженности по срокам, оплаты обязательств. /28/     

Данные  для анализа оборачиваемости  кредиторской задолженности представлены в таблице 2.12.

Таблица 2.12 Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности в СПК «Заря» Чекмагушевского района

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	Темп  прироста, %
				2010 к 2009гг.	2011  к 2010 гг.
1	3	4	4	5	6
1.Среднегодовые  остатки кредиторской задолженности	7518	7872	8785	4,7	11,6
2.Выручка от продажи продукции,  тыс.руб.	45 698	46 251	52733	1	14
3.Себестоимость  проданных товаров, продукции,  тыс.руб.	42237	35559	44230	-16	24,4
4.Коэффициент  оборачиваемости кредиторской задолженности  по данным объема продаж, оборотов (п.2: п.1)	6,08	5,88	6,0	-3,3	2
5.Коэффициент  оборачиваемости кредиторской задолженности  по данным о себестоимости  продукции (п.3: п.1)	5,62	4,52	5,03	-20	11
6.Период  погашения кредиторской задолженности,  дней
6.1.Расчет  продолжительности оборота исходя из объема продаж (п.1:п.2)*360	59,2	61,3	60,0	3,5	30
6.2.Расчет  продолжительности оборота исходя  из себестоимости продукции (п.1:п.3)*360	64,1	79,7	71,5	24,4	-10,3

 

      

Как свидетельствуют данные таблицы  2.12, продолжительность оборачиваемости кредиторской задолженности (КЗ) в 2011 году 11% больше. Значительное превышение кредиторской задолженности создает риск финансовой устойчивости предприятия и привлечения дополнительно дорогостоящих источников финансирования.

 

Таблица 2.13 Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей

Расчеты	ДЗ			КЗ			Превышение  кредиторской задолженности
	2009г.	2010г.	2011г.	2009г.	2010г.	2011г.	2009г.	2010г.	2011г.
Кратко-срочная	1358	1597	1996	7518	7872	8785	6160	6275	6789
Долгосро-чная	0	0	0	0	0	0	0	0	0
Итого	1358	1597	1996	7518	7872	8785	6160	6275	6789

 

      

Рассмотрим  отдельные виды расчетов с дебиторами и кредиторами и их соотношения по состоянию на конец 2011 года по данным таблицы 2.13. Проанализировав их, можно сделать следующие выводы.

Сумма кредиторской задолженности  СПК «Заря» Чекмагушевского района превысила дебиторскую задолженность  анализируемого предприятия в 2009-2011 гг. соответственно на 6160 тыс.руб., 6275 тыс.руб. и 6789 тыс. руб. Это говорит о том,  что если  все кредиторы предъявят свои требования, то погашение дебиторской задолженности мало  чем поможет предприятию. Данное обстоятельство является отрицательным моментом в деятельности предприятия,  поскольку свидетельствует о том, что оборачиваемость дебиторской задолженности выше кредиторской. Финансовое состояние предприятия считается нестабильным./1/

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Планирование аудита учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами в СПК «Заря» Чекмагушевского района

 

 

  При составлении плана и программы  аудитор руководствовался федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита» (утвержденном Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696).     

Прежде  чем приступить к планированию аудита, аудитором были рассчитаны планируемый  уровень существенности и аудиторский  риск.     

Категория существенности и её взаимосвязь  с аудиторским риском раскрыты в  правиле (стандарте) аудита № 4 «Существенность  в аудите». В соответствии со стандартом информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях, а так же составляющих капитала считается существенной, если её пропуск или искажение могут  повлиять на экономические решения  пользователей, принятые на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.     

Категории существенности в аудите дается качественная и количественная характеристика. Согласно П(С)АД № 4 «Существенность в аудите»  аудитор обязан оценить существенность выявленных искажений качественного характера по своему профессиональному суждению, а существенность количественных ошибок рассчитать и сравнить с плановым уровнем. С количественной точки зрения, аудитор должен оценить уровень существенности.      

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской (финансовой) отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет делать на её основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения./14/     

Существует различные методики определения уровня существенности.      

При проведении аудиторской проверки аудитор  использовал следующий подход к  определению уровня существенности. Этот подход предполагает выбор в  качестве базы существенности одного показателя, для которого устанавливается определенный процент предельно допустимой ошибки. В отечественной практике аудита фактически в качестве такого показателя принято считать существенной сумму (значение показателя), отношение которой (которого) к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 % (приказ Минфина России от 22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации»). Т.е. чтобы рассчитать уровень существенности конкретной статьи баланса, сначала нужно найти долю этой стать в валюте баланса и затем рассчитать уровень существенности для данной статьи.      

Т.к. проверяемый аудитором сегмент  учета, т.е. расчеты с прочими дебиторами и кредиторами отражается в балансе  по строкам 1230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 мес. после отчетной даты)» и 1520 «Кредиторская задолженность, в том числе прочие кредиторы» аудитор рассчитал уровень существенности для каждой строки:     

УС  стр. 1230 (за 2010 год) = (1597 * 0,05 / 80985) * 100 % = 0,099 %     

УС стр. 1520 (за 2010 год) = (7872 * 0,05 / 80985) * 100 % = 0,49 %     

УС  стр. 1230 (за 2011 год) = (1996 * 0,05 / 105550) * 100 % = 0,095 %     

УС стр. 1520 (за 2011 год) = (8785 * 0,05 / 105550) * 100 % = 0,42 %

Таким образом, при аудиторской проверке учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами на предприятии СПК»Заря» и подтверждении достоверности статей 1230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 мес. после отчетной даты)» и 1520 «Кредиторская задолженность, в том числе прочие кредиторы» бухгалтерского баланса уровень существенности ошибки был взят в пределах 1 %.     

Категория аудиторского риска, так же как и  категория существенности, относится  к основополагающим в аудите. Аудитор  по результатам проверки не всегда способен выявить все существенные нарушения. Это связано с объективными причинами: выборочностью проверки, сложностью исследуемых процессов, множеством факторов, оказывающим влияние на достоверность данных, и др. Аудитор при проведении аудита должен предпринять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумно минимального уровня.     

Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда  в бухгалтерской (финансовой) отчетности содержатся существенные искажения.     

Порядок определения риска закреплен  в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения  аудируемой финансовой (бухгалтерской  отчетности)». От понимания и правильной оценки аудиторского риска зависят  в определенной степени репутация  аудитора и успешность его деятельности.      

Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.     

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:      

ПАР = ВХР х РК х РН, (1)      

где ПАР - приемлемый аудиторский риск (относительная  величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское  заключение;      

ВХР - внутрихозяйственный риск (относительная  величина). Выражает вероятность существования  ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;     

РК - риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;      

РН - риск необнаружения (относительная  величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские  процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.     

При планировании аудита во время проведении проверки на предприятии СПК «Заря» аудитор решил, что будет целесообразнее модель аудиторского риска преобразовать следующим образом:              

ПАР      

 РН = -------------- (2)            

ВХР х РК      

Аудитор установил для себя приемлемый аудиторский  риск на уровне 5%, внутрихозяйственный  риск – 70 %, риск контроля – 50 %. План аудита мог быть изменен в связи с  необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском необнаружения на уровне 14%, поскольку      

0,05 / (0,7 * 0,5) = 0,142.     

Аудиторский риск является предпринимательским  риском аудитора и представляет собой  оценку вероятности неэффективности  аудиторской проверки. Так как приемлемый аудиторский риск был установлен на уровне 5%, то это означает, что в пяти из ста подписанных аудитором заключений могут содержаться неверные выводы, и, следовательно, уровень доверия к мнению аудитора составил 95%.

План и программа аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами представлены в Приложении А, Б./13/

 

 

2.3 Аудит учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами СПК «Заря»      

 

Проверка  по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.     

Проверка  реальности дебиторской и кредиторской задолженности является одной из важных процедур аудита, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными деньгами представляют возможности для мошенничества, растрат и искажений данных финансовых отчетов. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и скрытия подобных действий.      

В сфере текущих обязательств мошеннические  и ошибочные действия значительно  отличаются от аналогичных действий в отношении текущих активов. Зачастую служащие подделывают документы, содержащие обязательства, составляют фиктивные обязательства для обеспечения неверных кассовых выплат.     

Кроме определения реальной задолженности  необходимо определить срок просроченных платежей на счетах дебиторов и сопоставить  этот срок с показателями прошлых лет.      

Так же как и при проверке расчетов с поставщиками непосредственную проверку расчетов с покупателями начинают с  установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров  синтетического и аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».     

При сверке обращают внимание на соблюдение следующих правил:

аналитический учет по счету 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при  расчетах плановыми платежами - по каждому  покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения  необходимых данных по: покупателям  и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям  и заказчикам по не оплаченным в  срок расчетным документам; авансам  полученным; векселям, срок поступления  денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

дебиторская задолженность, по которой  создан резерв по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму резерва.