Аудит расчетов по оплате труда

При проверке системы системы внутреннего контроля аудитор выполняет три важных этапа:

-описание действующей системы внутреннего контроля;

-оценка целесообразности контрольных механизмов;

-проверка эффективности системы внутреннего контроля.

Эффективность внутреннего  контроля во многом зависит от вида и объема проводимых хозяйственных  операций. Процессы, выполняемые каждый день в новом виде и новыми людьми, содержат в себе большую вероятность  сознательной или бессознательной  ошибки, чем процессы, выполнение которых  определено инструкциями и указаниями. В связи с этим целью системы внутреннего контроля должна стать замена индивидуальной, часто меняющейся обработки повторяющихся операций на четко сформулированные, организованные процессы. С этой целью используются письменные инструкции, заготовленные бланки и формуляры. Каждое отклонение от определенной организации рабочего процесса должно служить сигналом для проведения конкретной проверки и выяснения причин этого отклонения.

Согласно  Федеральным стандартам аудитору при  проведении аудиторской проверки необходимо оценить систему внутреннего контроля , с целью принятия аудитором решения о степени доверия к данным бухгалтерского учета расчетов по заработной плате.

Правильная  организация внутреннего контроля за использованием трудовых ресурсов в значительной мере способствует росту производительности труда, укреплению трудовой дисциплины и эффективному применению установленной системы оплаты труда.

1.5.Общий план и программа  аудита оплаты труда

После  завершения   анализа   рисков   аудиторы,   основываясь   на предварительных данных об экономическом субъекте и  результатах  проведенных аналитических  процедур,  могут  приступить  к  разработке  общего  плана  и программы аудиторской проверки. Созданный непосредственно перед  проведением проверки план  определяет  последовательность  действий  аудитора,  т.е.  по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка.  Для лучшего  обзора  и  рациональной  постановки  задач   могут   использоваться графики, диаграммы и компьютерные системы.

     Составляя общий план и программу  аудита,  аудиторской  организации следует учитывать степень автоматизации обработки  учетной  информации,  что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.  В общем плане необходимо предусмотреть сроки  проведения  аудита  и составить график его проведения, подготовки  отчета и аудиторского заключения.  В  процессе планирования   необходимо    учесть:    реальные    трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудиторской проверки. 
Общий план аудита операций по оплате труда  и расчетам с персоналом организации  включает;

-аудит оформления первичных  документов;

-аудит системы начислений  заработной платы; 

-аудит обоснованности  льгот и удержаний из заработной  платы;

-аудит тождественности  показателей бухгалтерской отчетности  и регистров бухгалтерского учета; 

-аудит расчетов по  начислению платежей во внебюджетные  фонды и единый социальный  налог. 
         Разработка программы проведения аудиторской проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа   является  развитием общего плана аудита и  представляет  собой  детальный  перечень  аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана  аудита.  
         Аудитор документально  оформляет  программу  аудиторской  проверки, присваивает  код  каждой  проводимой  аудиторской  процедуре,  чтобы   иметь возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах.

Программа аудита расчетов по оплате труда содержит информацию об организаторе-заказчике, сроках проведения и состоит из следующих пунктов:

-аудит оформления первичных  документов;

-аудит системы начислений  заработной платы; 

-аудит обоснованности  применения льгот и удержаний  из заработной платы; 

-аудит тождественности  показателей бухгалтерской отчетности  и регистров бухгалтерского учета; 

-аудит расчетов по  начислению платежей во внебюджетные  фонды. 

  Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в  бухгалтерском учете оборотов и  сальдо  по  счетам.  Аудитор  должен  составить  программу аудиторской проверки по каждому разделу  бухгалтерского  учета,  который  он будет проверять. 
Выводы  аудитора  по   каждому   разделу   аудиторской   программы, документально  отраженные  в  рабочих   документах,   являются   фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения,  а также  основанием  для   формирования   объективного   мнения   аудитора   о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. 
По окончании процесса планирования аудита общий  план  и  программа аудиторской проверки должны быть документально оформлены  в установленном порядке.

 

1.6.Методика проведения  проверки

Цель подготовки рабочих  документов – это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно  контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при  необходимости выполнялись соответствующие  исследования.

Сбор аудиторских доказательств  регламентируется федеральным стандартом № 5 « Аудиторские доказательства».Данный стандарт аудиторской деятельности разработан с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

    Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

-  инспектирование;

-  наблюдение;

-  запрос;

- подтверждение;

- пересчет (проверка арифметических  расчетов аудируемого лица);

- аналитические процедуры. 

     Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.Источниками информации, т.е. объектами аудита по учету труда и заработной платы являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются следующие формы:

      Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1) – составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников. В нем указывается разряд работника, его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку.

      Личная карточка (ф. № Т-2) – заполняется на каждого работника в одном экземпляре. В ее разделах содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.

     Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5) – составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию. Приказ визируется руководителями соответствующих структурных подразделений и подписывается руководителем организации.

     Приказ о предоставлении отпуска (ф. № Т-6) – применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

     Приказ о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8) – составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В нем указывают причину и основание увольнения.

     По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13). Необходимо отметить, что табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

     Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты: место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы; количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата.

      К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. № 1).

Проверенные аудитором первичные  учетные  документы организации  записываются в рабочие документы  аудитора. При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы:

- проверка арифметических  расчетов клиента (пересчет);

- проверка соблюдения  правил учета отдельных хозяйственных  операций, подтверждение; 

- устный опрос персонала,  руководства экономического субъекта  и независимой (третьей) стороны;

- проверка документов, прослеживание,  аналитические процедуры.

Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых  систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих  документах работников предприятия. При  повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - правильность применения норм и расценок.

Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему.

Проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплаты. В этом комплексе аудитор проверяет, как производилось начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат. При несовпадении данных, полученных аудитором с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, в отчете аудитора делаются соответствующие замечания. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

 

1.7.Типичные нарушения

-  отсутствие обязательных системных документов, связанных с оплатой труда (Положения по оплате труда, Положения по премированию, штатного расписания, приказов, трудовых договоров, трудовых книжек, табелей учета рабочего времени и пр.)

-  не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда;

-  несоблюдение условий труда, предусмотренных Трудовым кодексом РФ (непредоставление отпуска или предоставление его менее установленной продолжительности, принуждение к сверхурочной работе, невыплата заработной платы в установленные сроки),

-  несоответствие начисленной заработной платы или стимулирующих выплат условиям трудовых договоров, действующих в организации положениям,

-  неправильное начисление доплат, установленных Трудовым кодексом,

-  неправильное исчисление среднего заработка,

-  неправильное исчисление причитающихся работнику компенсаций (в частности за неиспользованный отпуск),

-  отсутствуют документы, подтверждающие начисление и удержание заработной платы;

-  допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);

2.Практическая проверка расчета оплата труда на предприятии ООО «Континент»

2.1.Источники информации  для проверки

ООО «Континент» создан  24 декабря 2005 года в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации. Общество образовано на основании решения общего собрания учредителей в городе Чита. Организация находится по адресу: 672000, г. Чита, ул. Шилова, дом 100.ООО «Континент» представляет собой коммерческую организацию, занимающуюся швейным производством.