Аудит расчетов с банковскими счетами

Под честностью, согласно данному  документу подразумевается не только правдивость, но также беспристрастность и надежность в ходе оказания услуг. Аудитор не должен быть связан с бухгалтерской отчетностью и иными документами, если он полагает, что они содержат неверные и тем самым вводящие в заблуждение данные. Так же он вправе отказаться, если документы и данные в них подготовлены и представлены небрежно или   в них пропущены, искажены необходимые данные там, где пропуски или искажения вводят соответственно в заблуждение. Аудитор вправе продолжить свою проверку и не сможет быть замечен в нарушении этого принципа, если при этом он выдает модифицированное заключение. [20]

Следующим принципом является объективность. Согласно нему аудитор не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его профессиональных суждений, так же он должен быть беспристрастен в ходе своей деятельности. При соблюдении этических требований объективности аудитору не следует принимать или предлагать подарки или знаки гостеприимства, если можно разумно предположить, что они оказывают существенное и недопустимое влияние на его профессиональное суждение.

Не маловажное значение занимает такой принцип как профессиональная компетентность и должная тщательность. Под ним понимается обязанность аудитора постоянно и непрерывно поддерживать свои профессиональные качества, знания и навыки на высшем уровне, который сможет обеспечивать предоставление клиентам или работодателям оказание квалифицированных услуг, основанных на новейших достижениях практики и современном законодательстве. При оказании услуг аудитор должен действовать с должным усердием и в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами. Заключая договор с клиентом, он должен осознавать, что проведет свою работу на должном уровне. Обязанностью представителей данной профессии является постоянная забота о пополнении своих знаний и опыта на таком уровне, который бы давал как руководству, так и клиенту уверенность в высоком качестве предоставляемых услуг, основанных на постоянно обновляющейся информации в области законодательства, методике  и практике аудита. Аудитор не должен завышать свои знания и опыт.

Далее следует один из наиболее важных принципов, такой как конфиденциальность. Исходя из названия, можно понять, что он подразумевает обязанность аудитора обеспечить неразглашение и соответствующее хранение информации, полученной в результате оказания профессиональных услуг. Так же он не должен раскрывать данную информацию третьим лицам, не обладающим надлежащими и конкретными полномочиями, за исключением случаев, когда аудитор имеет законное или профессиональное право либо обязан раскрыть такую информацию. Данные, полученные в ходе аудиторской проверки, проводимой по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда могут быть преданы гласности только с дозволения указанных органов и в том виде, в каком упомянутые органы признают это допустимым.

Конфиденциальная информация, полученная в результате профессиональных или деловых отношений, не должна использоваться аудитором для получения  им или третьими лицами каких-либо выгод или преимуществ. Наряду с этим следует помнить о неумышленном разглашении информации вне профессиональной сферы.  Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, даже если разглашение или распространение этой информации о проверяемом экономическом субъекте не нанесет ему впоследствии материального или иного ущерба.

Кодекс этики аудиторов  оговаривает следующие основные профессиональные требования конфиденциальности, к которым относится неразглашение  информации следующего характера:

1. сведения о фактах, событиях и обстоятельствах частной жизни гражданина, позволяющие идентифицировать его личность (персональные данные), за исключением сведений, подлежащих распространению в средствах массовой информации в установленных федеральными законами случаях;
2. сведения, составляющие тайну следствия и судопроизводства;
3. служебные сведения, доступ к которым ограничен органами государственной власти в соответствии с федеральными законами и нормативными актами (служебная тайна);
4. сведения, связанные с профессиональной деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с Конституцией Российской Федерации и федеральными законами (врачебная, аудиторская, нотариальная, адвокатская тайна, тайна переписки, телефонных переговоров, почтовых отправлений, телеграфных или иных сообщений и так далее);
5. сведения, связанные с коммерческой деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с федеральными законами и нормативными актами (коммерческая тайна);
6. сведения о сущности изобретения, полезной модели или промышленного образца до официальной публикации информации о них.

 В заключении следует  обозначить последнее требование  к аудитору такое как профессиональное поведение. Оно раскрывает соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаться от предоставления одних услуг, не согласующихся с оказанием других аудиторских услуг. В частности при проведении аудиторской проверки в организации аудитор не может параллельно вести бухгалтерский учет, составлять отчетность, налоговую декларацию и заниматься восстановлением бухгалтерского учета.

За нарушение каких-либо требований предъявляемых к аудитору предусмотрена определенная ответственность, выраженная в форме санкций, связанных с неисполнением либо ненадлежащим исполнением аудитором (аудиторской организацией) своих обязательств по заключенному с экономическим субъектом договору на проведение аудита. Формы и виды ответственности определяются законодательством Российской Федерации и соглашением сторон.

Выделяют следующие виды ответственности аудитора (аудиторской  организации):

• гражданско-правовая;
• административная;
• уголовная.

Гражданско-правовая ответственность  определена ст. 15 ГК РФ в виде возмещения убытков:

• расходы, связанные с восстановлением нарушенного права (на проведение перепроверки, судебные расходы);
• упущенная выгода, а также гл. 25 ГК РФ, раскрывающей ответственность за нарушение обязательств по договору.

Административная ответственность  регулируется Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ) и Федеральным законом № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Так как аудиторская деятельность до подлежит лицензированию, то на нее в этой части распространяются положения КоАП РФ. Статьей 14.1 КоАП РФ определены случаи и формы ответственности за осуществление деятельности:

• с нарушением условий, предусмотренных лицензией, в форме наложения штрафа;
• без лицензии, в форме наложения штрафа.

За нарушение Федерального закона «Об аудиторской деятельности»  административная ответственность  определена в формах аннулирования  лицензии на право осуществления  аудиторской деятельности и квалификационного аттестата аудитора. В случае нарушения конфиденциальности (аудиторской тайны) как для аудиторской организации, так и для аудитора предусмотрена ответственность в форме возмещения причиненных убытков.

Уголовная ответственность  определена ст. 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами»  Уголовного кодекса Российской Федерации. В частности, в форме штрафа в размере от 500 до 800 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до восьми месяцев либо в виде лишения свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Планирование аудиторской проверки.

2.1 Составление плана и  программы.

Планирование аудита —  это совокупность действий по выбору варианта, позволяющего достигнуть проведения проверки наилучшим (оптимальным) образом  с точки зрения выбранного критерия, т.е. выбору стратегии и тактики  проведения проверки, выбору видов, объемов  и последовательности проведения аудиторских  процедур

Планирование аудиторской  проверки должно проводиться аудиторской  фирмой в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами: комплексности; непрерывности; оптимальности.

Принцип комплексности планирования аудиторской проверки предполагает обеспечение взаимосвязанности  и согласованности всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и  программы проверки.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий  группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным  хозяйствующим субъектам (структурным  подразделениям, выделенным на отдельный  баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям).

Принцип оптимальности заключается  в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует  обеспечить вариантность для возможности  выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании  критериев, определенных самой аудиторской  организацией.

При планировании аудиторской  организации следует выделить основные этапы: предварительный, подготовка и составление общего плана аудиторской проверки; подготовка и составление программы аудиторской проверки.

Планирование аудита состоит  из следующих этапов:

-предварительное планирование аудита;

-подготовка и составление общего плана аудита;

-подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию о:

•   внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в регионе в целом и ее отраслевые особенности;

•   внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями;

•   организационно-управленческой структуре экономического субъекта;

•   видах деятельности;

•   структуре капитала и курсе акций;

•   технологических  особенностях;

•   уровне рентабельности;

•   основных контрагентах экономического субъекта;

• порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта;

•   существовании дочерних и зависимых организаций;

•   системе внутреннего  контроля;

•   принципах формирования оплаты труда персонала.

Основными источниками информации об экономическом субъекте служат:

•   устав экономического субъекта;

•   документы о регистрации  экономического субъекта;

•   протоколы заседаний  совета директоров, учредителей, собраний акционеров либо других аналогичных  органов управления экономического субъекта;

•   документы, регламентирующие учетную политику;

•   бухгалтерская и  статистическая отчетность;

•   документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);

•   контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;

•   внутрифирменные  инструкции;

•   материалы налоговых  проверок;

•   материалы судебных и арбитражных исков;

• документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;

•  сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;

•  информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация  оценивает возможность проведения аудита.

Считая проведение аудита возможным, аудиторская организация  готовит письмо-обязательство о  согласии на проведение аудита и отсылает его в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов  для проведения проверки и с экономическим  субъектом заключается договор.

При разработке общего плана  аудитору необходимо принимать во внимание следующие обстоятельства:

• Деятельность аудируемого лица, в том числе общие экономические факторы  и условия в отрасли, особенности аудируемого лица, его финансовое состояние, общий уровень компетентности руководства;
• Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе учетную политику и ее изменения, влияние новых нормативных актов в области бухгалтерского учета но отражение в финансовой отчетности разультатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;
• Риск и существенность, в том числе выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например при подготовке иоценочных показателей;
• Характер, временные рамки и объем процедур;
• Прочие аспекты, в том числе обстоятельства, требующие особого внимания, например существование аффилированных лиц, особенности договора об оказании аудиторских услуг и требований законодательства.