Аудит расчетов с банковскими счетами

Максимальное количество баллов = количество факторов *5 = 13*5= 65

Неотъемлимый риск = (сумма баллов при сложении факторов/максимальное количество баллов) *100%              (3)

Неотъемлимый риск = 19/65*100%= 29,2%

Таблица 4

Факторы, влияющие на величину риска средств контроля и их оценка.

Фактор	Балл
Наличие ревизионной комиссии или службы внутреннего аудита	5
Кадровая политика	1
Эффективность деятельности системы внутреннего контроля	2
Своевременность исправления  выявленных ошибок	1
Автоматизация учета	0
Ограничение прямого доступа  к данным	0
Вероятность потери информации, представляющей коммерческую тайну	1
Имеет ли место контроль качества работы внутренних аудиторов  со стороны руководства	4
Аккуратность и понятность ведения регистров бухгалтерского учета	0

Максимальное количество баллов = количество факторов *5 = 9*5= 45

Риск средств контроля = (сумма баллов при сложении факторов/максимальное количество баллов) *100%              (4)

Риск средств контроля = 14/45*100%= 31,1%

2. Определим риск необнаружения аналогичным образом. В таблице 5 представлена оценка факторов, влияющих на риск необнаружения.

Таблица 5

Факторы, влияющие на риск необнаружения и их оценка.

Фактор	Балл
Новая отрасль	4
Новый клиент	3
Новый состав аудиторской  группы	4
Квалификация работников аудиторской группы	4
Квалификация аудитора	3
Стаж работы аудитора	1
Характер процедур проверки по существу	2
Жесткие сроки проведения проверки	2

Максимальное количество баллов = количество факторов *5 = 8*5= 40

Риск необнаружения = (сумма баллов при сложении факторов/максимальное количество баллов) *100%              (5)

Риск необнаружения = 23/40*100%= 57,5%

По формуле (1) определим  величину аудиторского риска:

Аудиторский риск = 0,575*0,311*0,292 = 5,22%

Этот показатель значит, что в 5 из 100 проверенных документах имеются разногласия по спорным  моментам.

 

 

 

 

Глава 3. Аудиторские  процедуры при проверке учета  операций с банковскими счетами  и денежными переводами в пути.

3.1 Основные аудиторские процедуры   при проверке операций с банковскими  счетами и денежными переводами  в пути.

Все организации в своей  деятельности используют банковские счета. Как правило,  все операции по расчетам с другими предприятиями  производятся с помощью них. Организация  постоянно на протяжении всей своей  деятельности взаимодействует с  различными физическими и юридическими лицами. И по - этому все расчеты  по обязательствам проходят непосредственно  через банковские счета.

Целью аудита проверки операций с банковскими счетами и переводами в пути является установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными  средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

Для того, чтобы объективно оценить полноту, своевременность  и правильность отражения операций с банковскими счетами при  проведении аудиторской проверки аудитору необходимо решить следующие задачи :

• какие счета открыты организацией для расчетов с иными организациями;
• в каком учреждении банка открыты счета;
• соответствуют ли суммы по выпискам банка тем суммам, которые указанны в приложенных к ним первичных документах;
• проверить своевременность и полноту платежных поручений, записей в журнале регистрации;
• проверить полноту и своевременность зачисления поступлений, перевода, перечислений по расчетному, валютному и особым счетам;
• выяснить не допускается ли неправильное перечисление авансов, платежей и других незаконных операций;
• правильно и законно ли совершаются  операции с аккредитивами и не скрывается ли за этой формой расчетов неплатежеспособность субъекта, а также своевременно ли возвращаются остатки по аккредитивам;
• правильность бухгалтерских проводок;
• правильно ли начисляются курсовые разницы;
• имеются ли обоснования для перевода валюты за рубеж, в связи с этим на каждый перевод валюты за рубеж должны быть подобраны товарные, таможенные документы и паспорт сделки по экспортно-импортным операциям;
• согласно паспортам сделки, выпискам валютного счета не вышел ли срок оплаты или возврата дохода от реализации товаров (работ, услуг), при этом за основу берется срок оплаты по паспорту сделки, оформляемому в таможенном управлении;
• тождественность остатков по проверяемым статям в балансе с данными регистров бухгалтерского учета и Главной книги.

Источниками информации для проверки операций с денежными средствами являются: чековые денежные книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения  прочие ); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам таким как 51, 55, 57 , Главная книга; баланс (форма № 1); Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

Приступая к проверке операций с денежными средствами аудитор должен получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Для этого он может провести тестирование работников отвечающих за данный участок. ( Приложение 4)

По результатам тестирования аудитор выделяет для себя те контрольные  процедуры и объекты, которые  требуют, по его мнению, повышенного  внимания.

При проверке расчетного счета  сначала следует оформить информацию об использовании наличных денег, полученных с расчетного счета в банке, и выручку от реализации продукции, материальных ценностей и услуг. (Приложение № 5)

При аудите операций по расчетным  счетам аудитору необходимо проверить  достоверность соответствия остатков по счетам в отчетности с реальными  суммами в банке. Для этого  он просит руководство проверяемой  организации  направить запрос в  обслуживающий банк с целью подтверждения  этой информации. Так же следует  проверить совпадение сумм, которые  указанны в банковских выписках тем  суммам, которые указанны в приложенных  оправдательных первичных документах.(Приложение № 6). Далее аудитор проверяет правильность оформления документов, наличие всех соответствующих реквизитов, правильность отражения в учете всех хозяйственных операций, связанных с операциями по банковским счетам.

При проверке поступивших  денежных средств аудитор должен установить правильность и соответствие их учета, а так же полноту зачисления. Для учета данных операций в организации  используются счета 51 и 55.

Для того, чтобы проверить  точные суммы перечисленной выручки  покупателям, следует сверить её с записями в учетных регистрах  по счетам 90, который отражает продажи  и 91 «Прочие доходы и расходы» , по 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналогично проверяют поступления средств.

Правильность отражения  по списанию и поступлению денежных средств на банковские счета можно  проследить в регистрах синтетического и аналитического учета, таких как  журнал – ордер № 2 и ведомость  № 2 аналогично.

Для операций по прочим счетам в банках используют счет 55. На нем  учитывают аккредитивы, чековые  книжки и депозиты. Аккредитивами  являются специальные счета в  банках, на резервируются денежные средства для расчетов с поставщиками. Для каждого поставщика должен быть открыт отдельный аккредитив. Следует помнить о том, что сумма, на которую он открыт на счете 55 не отражается. Её учитывают на забалансовом счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».

Чеки- это ценные бумаги, содержащие распоряжение банку выдать определенное количество денег лицу, которое предъявляет чек. При получении товаров или услуг владелец чековой книжки выписывает поставщику чек и он становится чекодержателем. Чеки не являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006.

Депозитными счетами определяют счета в банке, которые открывает  организация, если у неё есть временно свободные денежные средства. По ним  она может получать определенный доход.

В ходе аудиторской проверки проверяется:

1. правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов.
2. верность оформления документов, связанных с закрытием аккредитива и наличие документов подтверждающих это.
3. Правильность отражения в учете операций, оплаченных чеками и верность их оформления документально
4. Наличие депозитных счетов и оформление договоров на их открытие с банком.

Заключительным этапом аудиторской  проверки операций с банковскими  счетами является проверка денежных переводов в пути, учет которых происходит на 57 счете. Он предназначен для обобщения информации о наличии движения денежных средств в пути, то есть денежных сумм внесенных в банк, кассы кредитных организаций для зачисления на расчетный счет, но еще не зачисленных по назначению. 57 счет работает, если средства находятся в пути более 1 дня. Задача аудитора — проверить полноту суммы выручки и своевременность ее сдачи. Данная проверка осуществляется по квитанциям учреждений банков или почтовых отделений на сдачу денег.

Аудитор вместе с главным бухгалтером проводит инвентаризацию денежных средств в пути, результаты которой оформляют ак том, где по каждой сданной сумме указывает дату сдачи, номер квитанции (банка, почтового отделения) и фамилию сдатчика. Это позволяет проследить порядок последующего зачисления сумм в пути на расчетный счет.

Аудитор при этом в ходе проверки должен проверить основание  для использования этого счета. Основанием в этом случае будет являться для принятия сумм к учету-квитанции  организаций, почтового отделения, банка.

Аудитор должен выявить все случаи неполной и  несвоевременной сдачи денежной выручки, зафиксировать факты имевших место недостач (излишков) денег, обнаруженных банком в запломбированных инкассаторских сумках при пересчете их фактического наличия. В каждом таком случае предприятие обязано провести инвентаризацию денег у кассиров, а ее результаты сопоставить с данными учета выявленных недостач и излишков в инкассаторских сумках.

Проверяется по данным первичных  документов законность и обоснованность каждой записи по счету 57 "Переводы в пути".

 

 

 

 

 

3.2  Изучение типичных ошибок  при проверке учета операций  с банковскими счетами и денежными  переводами в пути и их влияние  на достоверность отчета о  движении денежных средств и  бухгалтерский баланс.

Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита операций с денежными средствами:

• Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка.

Полнота банковских выписок  устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка  средств на счете. Остаток средств  на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств  на начало периода в следующей  выписке. При обнаружении в выписке  неоговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и  подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в  учреждении банка.

• Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью.

Каждая сумма, указанная  в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом. Это могут  быть платежные поручения, платежные  требования – поручения, мемориальные ордера, квитанции на взнос наличными  и другие документы. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать  суммам, указанным в приложенных  к ним первичных документах. Если какой – либо документ отсутствует, аудитору следует в письменном виде довести это до сведения руководителя проверяемого предприятия или уполномоченного  им лица.

• При отсутствии оправдательных первичных документов аудитору также следует произвести выверку информации в учреждении банка.

Очень часто отсутствие оправдательных документов свидетельствует о мошенничестве  с наличными денежными средствами при получении. Поэтому следует проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными. Проверка осуществляется путем сопоставления квитанции к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка на соответствующую дату.