Аудит расчетов с банковскими счетами

Аудиторская организация  определяет в общем плане  роль внутреннего аудита, а также необходимость  привлечения экспертов в процессе проведения аудита. Пример общего плана  аудита приведен в приложении 1.

Программа аудита является развитием плана аудита и представляет собой перечень аудиторских процедур, которые необходимы для каждой конкретной части проверки.

Аудиторская  программа включает в себя график работы аудиторов: предельные сроки подготовки и представления материалов, полученных в ходе проверки, для составления аудиторского заключения и других документов, затраты времени на отдельные виды и участки проверок.

В письменном виде детально описываются все процедуры, необходимые  для реализации плана аудиторской  проверки, а также цели и задачи, относящиеся к каждому участку  проверки. Подробность программы  объясняется тем, что она, как  правило, является своего рода инструкцией  для сотрудников, участвующих в  аудите, а также инструментом контроля правильности выполнения работы, контроль работы по аудиту.

Обычно аудиторская программа включает в себя:

• тестирование операций, аналитические процедуры и тестирование статей баланса;

 

• разработка тестов операций для проверки количественных ошибок и нарушений с целью подтверждения правильности статей финансовой отчетности.

При проведении этих тестов определяются:

• наличие соответствующего разрешения на проведение операций;
• правильность проводок и подведения итогов в журналах и книгах аналитического учета;
• правильность перенесения информации в Главную книгу;
• использование аналитических процедур, которые являются наиболее дешевым и довольно быстрым и эффективным способом проверки.Они широко используются для получения представления о деятельности клиента; оценки финансовой стабильности предприятия; выяснения возможных ошибок в финансовой отчетности; сокращения числа и объемов тестов;
• тестирование статей баланса сосредоточено на Главной книге.

Каждая аудиторская фирма  самостоятельно устанавливает требования к формам аудиторских программ.

Пример программ аудита при  проверке учета операций с расчетным счетоми приведен в приложении 2 .

 

 

 

2.2 Определение уровня  существенности.

Существенность в аудите, порядок ее определения описаны в Федеральном правиле (стандарте) №4 «Существенность в аудите». [8]

В ходе проведения проверок аудиторы не должны устанавливать достоверность  отчетности с абсолютной точностью, однако обязаны установить существенность во всех существенных отношениях.

Информация об отдельных  активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях считается  существенной, если ее пропуск или  искажение может повлиять на экономические  решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью  выявления существенных (c количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (то есть количество), так и характер (качество) этих искажений должны быть приняты во внимание аудитора.

К качественным искажениям можно отнести следующие ситуации:

• Недостаточное или неадекватное искажение учетной политики при вероятности того, что пользователь финансовой бухгалтерской отчетности может быть введен в заблуждение подобным описанием;
• Отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований при вероятности того, что последующее наложение санкций может оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Аудитору необходимо рассмотреть  ситуацию возможности искажений  в отношении сравнительно небольших  величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние  на финансовую бухгалтерскую отчетность. Примером такой ситуации может выступать  ошибка в процедуре, проводимой в  конце каждого месяца. Данная ошибка может указывать  на возможное  существенное искажение, которое возникнет  в случае, если такая ошибка будет  повторяться каждый месяц.

Существенность принимается  во внимание аудитора при:

• Определении характера, сроков проведения и объемов аудиторских процедур;
• Оценке последствий искажений.

Аудитор может принимать  во внимание две стороны существенности в аудите: количественную и качественную.  С качественной точки зрения аудитор  должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят ли  существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения в совершенных экономическим  субъектом финансовых и хозяйственных  операциях от требований нормативных  актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить , превосходят ли по отдельности и сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий – уровень существенности.

Под уровнем существенности понимают предельное значение искажения  бухгалтерской отчетности, начиная  с которого  квалифицированный  пользователь  этой отчетности с  большей степенью вероятности  не сможет сделать на ее основе правильные выгоды и принимать обоснованные экономические решения.

При определении существенности величины показателя возможны два метода: дедуктивный и индуктивный.

Дедуктивный метод определения  существенности – это метод, при  котором первоначально определяется общая суммарная погрешность  финансовой отчетности, которая впоследствии подлежит распределению  между значимыми  статьями бухгалтерского баланса. По мнению Д.В. Литвина, дедуктивный метод является предпочтительным с теоретической  точки зрения, так как при его  использовании можно избежать ситуации, когда сумма оценок существенности по отдельным счетам превышает допустимую величину для отчетности в целом.

Индуктивный метод определения  существенности – это метод или  подход, когда первоначально определяется величина погрешности значимых статей проверяемого баланса, а затем путем  суммирования полученных значений определяется общая существенность отчетности.

Между существенностью и  аудиторским риском существует  обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск и наоборот.

Рассмотрим пример расчета  уровня существенности для ОАО «Омскметаллоопторг»

В таблице 2 рассмотрены показатели, необходимые для расчета уровня существенности для этого предприятия.

                                                                                Таблица 2.

Показатели отчетности ОАО  « Омскметаллоопторг»

Показатели	Значение, тыс.руб.	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб
прибыль	16166	5	808,3
выручка	1739417	2	34788,34
валюта баланса	739137	2	14782,74
собственный капитал	278317	10	27831,7
себестоимость	1455493	2	29109, 86

Из полученных в таблице  показателей необходимо найти среднее  арифметическое:

(808,3+34788,34+14782,74+27831,7+29109,86)/5=21464,19 тыс. руб

Отбросим наибольшее и  наименьшее значение, так как их отклонение от среднего значения составляет больше 30%:

(21464,19-808,3)/21464,19 = 0,96*100%=96%

(34788,34-21464,19)/21464,19 = 0,62*100%=62%

Из оставшихся показателей  найдем новое среднее арифметическое значение:

(14782, 74+27831,7+29109, 86)/3=23907, 87 тыс.руб.

Округлим до 24000 тыс. руб. Необходимо помнить, что округление не должно изменить показатель более  чем на 20%:

(24000-23907, 87)/23907,87*100%=0,38%

Таким образом, уровень существенности для этого предприятия составляет 24000 тыс.руб.

Далее необходимо распределить уровень существенности по статьям  баланса в зависимости от удельного  веса каждой статьи в валюте баланса. Это распределение представлено в приложении 3.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Оценка аудиторского  риска.

В международной и российской практике аудита в настоящее время  существует единый стандарт, объединяющий понимание деятельности аудируемого  лица и оценку рисков существенного  искажения бухгалтерской отчетности.

Риск аудитора означает вероятность  того, что отчетность экономического субъекта может содержать  в себе не выявленные существенные ошибки или  искажения после подтверждения  её достоверности или признать, что  она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений  в бухгалтерской финансовой отчетности нет.

Аудитор должен стремиться к максимальному снижению риска  путем учета всевозможных факторов при планировании аудита.

Согласно ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды  в которой она осуществляется и оценка рисков существенного искажения  аудируемой финансовой бухгалтерской  отчетности» аудиторский риск состоит  из таких компонентов, как риск существенного искажения отчетности и риск необнаружения.

Риск существенного искажения  отчетности в свою очередь делится  на неотъемлимый риск и риск средств контроля.

Неотъемлимый риск присущ деятельности аудируемой организации, аудитор не может как-либо повлиять на его возникновение, но он обязан максимально полно, качественно, объективно его протестировать и оценить. Неотъемлимый риск  включает события, условия, обстоятельства, действия или бездействие, которые могут помешать организации достичь своих целей. Реализуя это  положение, аудитор  в ходе проведения аудита может столкнуться с отдельной группой фактов, которые требуют специальных аудиторских действий. Это так называемые значимые риски, к которым относятся факты, связанные с недобросовестным искажением отчетности, а также с нетипичными операциями и показателями деятельности.

Риск средств контроля – это степень доверия аудитора к внутреннему контролю организации. Чем выше уровень надежности внутреннего  контроля, тем ниже риск аудитора. Но аудитор никогда не должен в полной мере полагаться на систему внутреннего  контроля клиента.

Недооценка уровня надежности системы внутреннего контроля может  привести к излишнему уровню исследований проведенных аудитором, к возрастанию  сроков проведения аудита и его стоимости.

Рассмотрим методику расчета  аудиторского риска на примере ОАО  «Омскметаллоопторг».

Аудиторский риск можно представить  как произведение риска существенного  искажения отчетности и риск необнаружения:

АР=РСИО*РН,                                                   

 Где АР - аудиторский  риск,

РСИО – риск существенного  искажения отчетности,

РН – риск необнаружения.

1. Определим риск существенного искажения отчетности:

РСИО = НР*РСК,                                          

Где НР – неотъемлимый риск,

РСК – риск средств контроля.

В таблице  3 и таблице 4 приведена балльная оценка факторов, влияющих на уровень неотъемлимого риска и риска средств контроля.

Таблица 3.

Факторы, влияющие на величину неотъемлимого риска.

Фактор	Балл
Характер бизнеса клиента	3
Масштабы бизнеса	0
Постановка системы документооборота	2
Обеспеченность средствами автоматизации с учетом их качества	2
Проводимый аудит - первоначальный или повторный	4
Имеются ли дочерние или филиалы	0
Существует ли на рынке  большое количество конкурентоспособных  фирм	1
Профессионализм учетного персонала	2
Имеются ли значимые операции, представляющие сложность для проверки?	1
Велико ли количество и состав операций клиента	4
Подвержено ли предприятие  влиянию сезонных факторов	0
Зависит ли отрасль от дотаций  бюджета	0
Ведутся ли организацией судебные разбирательства?	0