Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

В настоящее время происходит отмирание  стимулирующей функции оплаты труда. Если в плановой социалистической экономике  заработная плата носила уравнительный  характер и не выполняла своей стимулирующей функции, то сейчас оказалось, что связи между уровнем финансового положения предприятия и заработной платы этих предприятий не существует.

Стимулирующая роль заработной платы выше, когда тарифная часть играет главенствующую роль в оплате труда. В настоящее время роль тарифа снижается, все больше наблюдается использование повременной оплаты труда.

Также наблюдаются огромные перекосы в оплате труда, как по отраслям, так и внутри их по профессионально  квалифицированным группам работников. Наибольшая дифференциация заработной платы возникла между работниками предприятий и их директорами, хотя последние всячески маскируют свои доходы.

Огромная дифференциация заработной платы несет большой разрушительный потенциал: нарастают противоречие в процессе производства между отдельными социальными группами и социальная напряженность внутри производственных коллективов. Все эти негативные последствия усиливаются тем, что такая дифференциация не имеет прямого отношения к различиям в эффективности труда и производства.

Но самая большая  проблема в организации заработной платы ее систематические невыплаты  трудящимся. Заработная плата, по результатам  исследований, в общей структуре  доходов населения составляет всего  лишь 44%. Резкое падение доли оплаты труда в совокупных доходах населения приводит к снижению мотивационного потенциала оплаты труда.

Таким образом, заработная плата как экономическая категория  все менее выполняет свои основные функции воспроизводства рабочей  силы и стимулирования труда. Она фактически превратилась в вариант социального пособия, которое практически не связано с результатами труда. Это привело к тому, что организация производства лишилось одного из мощных рычагов повышения эффективности и полноправности выхода на мировой рынок.

Чтобы заработная плата  выполняла свою стимулирующую функцию, должна существовать прямая связь между  ее уровнем и квалификацией работника, сложностью выполняемой работы, степенью ответственности.

1.2 Цель, задачи  и информационное обеспечение аудита расчетов с персоналом по оплате труда

 

Аудиторская деятельность в РК осуществляется в соответствии с законом Республики Казахстан  «Об аудиторской деятельности»от 20.12.1998 года №304-1 (с изменениями и  дополнениями по состоянию на 21.06.2012).

В соответствии с законом, аудиту дается следующее определение – это проверка в целях выражения независимого мнения о финансовой отчетности и прочей информации, связанной с финансовой отчетностью.{1}

Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда заключается в проверке соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.

При этом решается комплекс задач:

1)   подтверждение системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов по оплате труда;

2)   подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

3)   установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда РК, других юридических и физических лиц;

4)   проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;

5)   проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

Цель аудитора при проверке оплаты труда – определение сильных  сторон контроля, для того чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Основные направления законодательного регулирования расчетов по оплате труда  с персоналом можно сгруппировать  по следующим направлениям:

- прием на работу,

- увольнение с работы работника,

- начисление и выплата заработной платы,

- удержания из заработной платы,

- депонирование невыплаченной своевременно заработной платы,

- предоставление отпуска,

- оплата пособий по временной нетрудоспособности,

- прочие вопросы по начислениям и выплатам, приравненным к заработной плате

Государством установлены нормы, обязательные для всех экономических  субъектов независимо от форм собственности. К таким нормам относятся:

· минимальный размер месячной заработной платы и продолжительность трудового  отпуска;

· максимальная продолжительность рабочего дня;

· различного рода доплаты при выполнении работ в сверхурочное и ночное время, в выходные и праздничные  дни.{2}

В качестве источников информации используются нормативные и правовые акты, локальные  документы организации по труду и его оплате, регистры синтетического и аналитического учета по счетам, бухгалтерская и налоговая отчетность, документы неучётного характера.

Задачами аудитора при проверке оплаты труда являются:

· проверка наличия и соответствие законодательству первичных документов по учету расчётов с персоналом по оплате труда,

· соответствие показателей аналитического учета по счету 3350 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату.

Информационная база аудита делится  на следующие группы:

1) нормативно-правовые документы:

- Гражданский кодекс  РК (Особенная часть) от 13.02.2009 г.  №409-1, глава 47 «Обязательства, возникающие  вследствие причинения вреда»

- «Кодекс закона о труде»: трудовой  кодекс РК от от 15 мая 2007 года. №493-1 (с изменениями и дополнениями от 10.07.2012 г.)

- «О налогах и других обязательных  платежах в бюджет»: Кодекс  РК от 10 декабря 2008 года №209-2

- Уголовный кодекс РК (Особенная  часть) от 16.07.1997 г. №167-1. Гл. 3. Преступления  против конституционных и иных  прав и свобод человека и гражданина

- «Об административных правонарушениях» (особенная часть): Кодекс Республики  Казахстан от 30.01.2001 г. №155-Я. Разд. 2, гл. 10. Административные правонарушения, посягающие на права личности

- «Об охране труда»: Закон РК  от 22.011993 г. №1914-ХII (с изменениями и дополнениями, внесенными Указом Президента РК, имеющего силу Закона, от 05.10.1995 г. №2488 и Законом РК от 29.11.1999 г. №488-1)

- «О пенсионном обеспечении  в РК» Закон РK от20.06.1997 г.

- «О занятости населения»: Закон РК от 23.01.2001 г. (с изменениями и дополнениями от 27.01.2004 №524-2)

- «Формы и правила составления  ежемесячного расчета по исчислению  индивидуального подоходного и  социального налогов»: Приказ Налогового  комитета Минфина РК от 07.11.2003 г. №455

- «Исчисление пособия по временной нетрудоспособности в 2001 г.»: Разъяснения Министерства труда и социальной защиты РК.

Операции по оплате труда многочисленны, хотя и выражаются в небольших  суммах на счетах баланса, в связи, с  чем при осуществлении большей  части аудиторских процедур данные по этим счетам собирают в процессе обзора контроля для проведения аудиторских контрольных тестов самих операций.

В основном, круг ежегодных аудиторских  процедур анализа остатков на счетах заработной платы очень ограничен.

2) локальные документы организации,  регулирующие вопросы трудовой  дисциплины, внутреннего трудового  распорядка, оплаты труда и материального  поощрения. К ним относятся  коллективный договор, положение  об оплате труда, положение  о премировании и материальном стимулировании, правила внутреннего распорядка, штатное расписание;

3) первичные учетные документы:

- по учету кадров: «Приказ  (распоряжение) о приеме работника  на работу»;

 «Личная карточка  работника»; «Штатное расписание»;  «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника»; «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»; «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»; «График отпусков»; «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»; «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»; «Командировочное удостоверение»; «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении»; «Приказ (распоряжение) о поощрении работника»; «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»; «Табель учета рабочего времени»; «Расчетно-платежная ведомость»; «Журнал регистрации платежных ведомостей»; «Лицевой счет»; «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы».

Также принимаются во внимание распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового  характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), договоры личного  страхования, на выдачу ссуд, продажу  товаров в кредит и т.д. 

4) прочая документация: приказы, распоряжения руководителя, договоры о материальной ответственности, договоры займа, заявления работников, акты проверок ревизионных и налоговых органов, аудиторские заключения.

Проверка расчетов с  работниками по оплате труда может осуществляться как в сплошном, так и в выборочном порядке.

 

 

 

1.3 Этапы проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда

 

Заработная плата работника  складывается из следующих составляющих:

1)   вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;

2)   компенсационных выплат, а именно за вредность труда, за труд на особых территориях и т.п.;

3)   стимулирующих выплат, а именно премий, надбавок и иных поощрительных выплат.

Компенсационные выплаты предоставляются за выполнение работы в условиях, отклоняющихся от нормальных:

1)   выходные и праздничные дни,

2)   сверхурочная работа,

3)   ночное время,

4)   при переводе на нижеоплачиваемую работу,

5)   в тяжёлых и вредных условиях труда,

6)   в многосменном режиме,

7)   несовершеннолетним в связи с сокращением их рабочего дня,

8)   при невыполнении норм выработки и изготовлении бракованной продукции не по вине работника,

9)   за разъездной характер работы,

10)   компенсация за невыплаченную в срок зарплату.

Стимулирующие доплаты предоставляются  за:

1)   совмещение профессий (должностей),

2)   увеличение объёма выполняемых работ,

3)   профмастерство,

4)   высокий уровень квалификации,

5)   выслугу лет,

6)   классность.

Вознаграждение за труд и стимулирующие выплаты устанавливаются на договорном или локальном уровнях – трудовым и (или) коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя.

Основания для компенсационных  выплат и их минимальные размеры  устанавливаются законами и иными нормативными правовыми актами, а конкретные размеры фиксируются в локальных документах организации. При этом они не могут быть ниже нормативно установленных размеров.

Проверка внутренних нормативных  документов организации подтверждает соблюдение действующих норм и правил трудового законодательства, предусмотренных Трудовым кодексом РК. Однако для подтверждения правильности документального оформления расчетов, ведения аналитического и синтетического учета, достоверности задолженности по расчетам с персоналом по оплате труда необходимо проведение детального исследования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетных операций. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда включает ряд последовательных этапов.

Аудитор осуществляет контроль трудовой дисциплины и учета отработанного времени на основании ведения табельного учета. Он заключается в ежедневной регистрации явок на работу, ухода с нее, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Такой учет бухгалтер осуществляет в табеле учета рабочего времени. Проверяют табели на соответствие типовой  форме, отметки о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время, отметки о фактически отработанном времени и днях в месяце.

Далее необходимо проверить правильность начисления заработной платы по расчетно-платежной  ведомости, расчетным листкам, лицевым  счетам. При этом, помимо подтверждения  основного заработка, аудитор должен подтвердить обоснованность выплат работнику и проверить наличие оправдательных документов, подтверждающих прочие выплаты работникам, например, наличие справки-расчета бухгалтерии на доплаты при отклонении от нормальных условий труда, приказов руководителя о премировании, заявлений и приказов руководителя о выдаче материальной помощи и т.д.