Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

• изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
• оценку принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторское заключение должно содержать  заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РК.{11}

 

В результате принятия и введения в действие стандартов по аудиту нашли свое четкое выражение не только форма и содержание аудиторского заключения, но и варианты выражения мнения по финансовой отчетности.

Существует четыре выражения мнения безусловное мнение, условное мнение, отказ от выражения мнения, отрицательное мнение.

Безусловное мнение - выражается тогда, когда аудитор приходит к выводу, что финансовая отчетность представляет достоверную и объективную картину  в соответствии с установленными требованиями.

Условное - должно быть выражено, если аудитор считает, что не может быть выражено безусловное мнение, но влияние какого либо несогласия с руководством или ограничение масштаба не настолько всеобъемлющее и существенное, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от мнения.

Условное заключение следует выражать с оговоркой «за исключением» и далее следует информация, к которой относится оговорка.

Аудитор должен отказаться от выражения  мнения, если возможное влияние какого-либо ограничения масштаба настолько  всеобъемлющее и существенное, что аудитор не смог получить достаточные аудиторские доказательства и, следовательно, не может выразить мнение по финансовой отчетности.

Отрицательное мнение выражается, когда  влияние какого-либо несогласия с  руководством настолько всеобъемлющее  и существенное для финансовой отчетности, что аудитор считает недостаточными оговорки, включенные в заключение для раскрытия неполноты или недостоверности финансовой отчетности.

Если аудитор выражает какое-либо мнение, не являющееся безусловным, в  заключение должно быть включено четкое описание всех существенных причин и, если это практически осуществимо, количественное определение их влияния на финансовую отчетность.{12}

По результатам аудита руководству  ТОО «Аверс» выдано безоговорочное аудиторское заключение, составлен акт приема выполненных работ. Данные формы приведены ниже.

По подтверждению достоверности, полноты и точности расчетов с персоналом по оплате труда ТОО «Аверс» на 31 декабря 2011 г.

При проведении аудита главным источником был Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности», Международные стандарты аудита, Казахстанские стандарты аудита. Согласно этим стандартам требуется, чтобы аудиторы провели аудиторскую проверку для получения достаточных доказательств того, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных неточностей и искажений. Аудит включает в себя проверку данных, подтверждающих цифровой материал в финансовых отчетах.

Был проведен аудит бухгалтерского учета по расчету с персоналом по оплате труда ТОО «Аверс» за период с 01.01.2011 по 31.12.2011 г. включительно.  Проверке подвергались документы по расчету с персоналом по оплате труда: табель учета рабочего времени, ведомости учета рабочего времени, ведомости прочих доплат и удержаний, расчетно-платежная ведомость, ведомость депонированной заработной платы, Главная книга и др.

Ответственность за подготовку и представление  этой бухгалтерской отчетности несет  исполнительный орган ТОО «Аверс». Обязанность заключалась в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Республики Казахстан на основе проведенного аудита.

Аудит планировался и проводился таким  образом, чтобы получить разумную уверенность  в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе. Проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РК.

В ходе аудиторской проверки было установлено:

- соблюдается действующее  законодательство и порядок ведения  учета труда и заработной платы;

- первичные документы  соответствуют требованиям нормативно-правовых  актов по начислению и выплате заработной платы;

- начисления оплаты  труда по сдельным расценкам,  тарифным ставкам и окладам  произведены правильно;

- премии сдельщикам  и повременщикам по действующему  у субъекта системам премирования  начислены правильно;

- различные доплаты  и пособия по временной нетрудоспособности начислены правильно;

- удержания из заработной  платы произведены правильно;

- корреспонденция счетов  по оплате труда составлены  верно;

- данные синтетического  учета соответствуют данным аналитического  учета.

В целом в ходе проверки не было выявлено существенного искажения бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет и отчетность ТОО «Аверс», а также документы по учету расчетов с персоналом по оплате труда отражают достоверно во всех существенных аспектах.

 

 

3.2 Совершенствование аудита расчетов с персоналом по оплате труда

 

Для обеспечения наибольшей эффективности  работы аудитора или ревизора необходимо сочетать ее с передовой методологией финансово-экономического контроля, которая  основывается на применении новейших технических средств, программного обеспечения и преобразовании на ЭВМ учетно-экономической информации для осуществления ее контроля.

В общем понимании компьютеризация  и информатизация характеризует  переход общества в новое качественное состояние - информационное общество.  Последнее основывается на компьютеризированных средствах труда и информационных технологиях и требует качественно новой информационной среды - совокупности ЭВМ, систем компьютерных коммуникаций, программных комплексов, а также баз данных.

Именно поэтому актуальность применения современных компьютерных технологий во всех сферах хозяйственной деятельности, включая контрольно-аудиторскую, с  течением времени не только не ослабевает, но и возрастает.{13}

На сегодняшний день трудно представить ревизию без использования компьютеров.  

При этом система автоматизации  аудиторской деятельности должна позволять: осуществить комплексную автоматизацию  всех организационных процессов  ревизионной деятельности; автоматизировать документирование ревизии в части составления разработочных таблиц, анализов, выборок, расчетов и т.п.; обеспечить хранение архива рабочих документов; проводить эффективный анализ и контроль различных аспектов деятельности контрольно-ревизионного органа в целом и отдельных работников, в частности; обеспечивать получение исходной информации, используемой при проведении аудита, за счет использования обработки (импорта) электронных данных проверяемого субъекта; автоматическое получение аналитических, справочных материалов и нормативных документов по запросу ревизора.

Все вышеперечисленные функции  и возможности в совокупности позволяют: упростить выполнение организационных  процедур контрольно-ревизионной деятельности, повысить качество и производительность выполнения контрольных мероприятий, сделать более удобным механизм документирования проведения ревизии, что позволит снизить трудоемкость и сроки проведения ревизии, а также сократить расходы и повысить производительность труда каждого специалиста контрольно-ревизионного органа.

Что же касается автоматизации аудита расчетов с персоналом по оплате труда, то столь узкий вопрос в рамках всего процесса аудита может быть решен как созданием отдельного программного продукта по проверке правильности начисления заработной платы и удержаний или данный программный продукт может быть составной частью одной из программ, позволяющих автоматизировать весь процесс аудита от начальной стадии до заключительной. Если рассматривать самостоятельный программный продукт по аудиту расчетов с персоналом по оплате труда, то он должен отвечать таким требованиям как:

-быть не сложным  в применении;

-содержать в себе  информацию о действующем трудовом  законодательстве;

-в нем должны содержаться  отдельно разработанные на основании  соответствующих нормативно-правовых  актов алгоритмы начисления оплаты труда, алгоритмы удержаний из заработной платы; алгоритмы общей проверки правильности ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда;

-программный продукт  должен содержать в себе формы  итоговых документов проведенной проверки: аудиторского заключения, акта ревизии;

-система должна также  позволять сохранять данные по  каждому аудируемому предприятию  в отдельности для того, чтобы  упростить проверку, проводимую  в последующие периоды и др.

Таким образом, использование возможностей различных программных продуктов, с помощью квалификационных знаний в области программирования и потребностей проверяющего можно создать различные варианты задач, которые смогут быть полезными как проверяющему со стороны, так и для внутреннего контроля предприятия. Использование современных технологий не только на узком участке проверки расчетов по оплате труда, но и других, позволяет уменьшить риск ошибки, содействовать объективности проверки, уменьшить время контроля, соответственно, сократить затраты.

В настоящее время  на предприятиях, как правило, применяется 2 вида систем оплаты труда: повременная, сдельная.

Наиболее отсталой и  экономически неэффективной из рассматриваемых  систем оплаты труда является, как  ни удивительно, сдельная система. Этот факт объясняется просто. В свое время, когда экономика страны была построена по социалистическому принципу, эта система считалась наиболее прогрессивной, поскольку основной целью экономики страны был рост валовых объемов производства продукции. При этом существовала четкая кооперация и ее потребители, как правило, были известны заранее.

Самой распространенной сегодня продолжает оставаться повременная  система оплаты труда, которую отличает ряд преимуществ и для работодателя, и для работника.

Труд является особым товаром – он не наделен способностью постоянно сохранять свои качества. Качество труда и отдача, получаемая от него, зависят от не поддающихся  прямому воздействию параметров, таких как настроение работника, его самочувствие и т.п. В этих условиях важнейшим рычагом регулирования свойств труда становится заинтересованность работника в его результатах.

Повременная система  оплаты труда, применяемая на большинстве  предприятий не дает возможности  регулировать эти параметры, вследствие чего страдает и работодатель (так как труд работника со временем становится все менее эффективным) и работник (поскольку, не имея стимула к повышению эффективности труда, он, как правило, перестает совершенствовать свои знания и навыки).

Принимая во внимание, что всякий бизнес в неустойчивой экономической среде подвержен рискам, работодатели пытаются обезопасить себя, «играя на понижение» на рынке труда. Такой подход приводит к двум возможным последствиям: низкому качеству труда и текучке кадров. Оба эти фактора всегда негативно отражаются на экономических результатах работы предприятия.

В таком случае можно предложить бонусную систему оплаты труда.

Бонусная система оплаты труда включает две составляющие - определенный оклад сотрудника плюс бонус (процент от полученной предприятием прибыли). Эта система применяется в основном в торговле и страховании и построена на оценке личного участия работника в получении предприятием прибыли (например, определенный процент за каждую проданную единицу товара).

Бонусная система оплаты труда в условиях рыночной экономики является наиболее эффективной, поскольку стимулирует каждого работника в достижении получения прибыли – основной цели бизнеса. К сожалению, эта система используется лишь на небольшом количестве предприятий. Это объясняется тем, что она четко не разработана (вследствие чего непонятна как работодателю, так и работнику) и экономически не обоснована (поэтому бывает затруднительно понять экономический эффект от ее внедрения).

Именно такой можно  признать бонусную систему, при которой работник имеет оклад и процент от прибыли предприятия.

При предлагаемой системе  оплаты труда специалистам отдела закупок  придется обращать внимание на качество приобретаемого товара, поскольку в  противном случае конечный продукт  реализован не будет, а следовательно, оплата их труда пострадает. Такая же ситуация складывается и в производстве, ведь все прекрасно понимают, что никому не нужна некачественная продукция.

В целях стимулирования качества продукции и справедливости распределения доходов предлагается из суммы нетто-выручки исключать суммы брака в производстве и возврата продукции.