Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Правильность начисления заработной платы за отработанное время аудитор  устраняет при взаимной сверке данных с табелем учета рабочего времени. Все документы по начислению заработной платы проверяются следующим образом: наличие необходимых форм и видов документов, соответствие их унифицированным формам и правильность заполнения документов, обоснованность начислений заработка, правильность арифметических расчетов. При этом арифметическая проверка правильности начисления заработной платы осуществляется как по каждому работнику, так и общему фонду оплаты труда за месяц.

На следующем этапе аудита проводится контроль за правильностью начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных работникам. Аудит осуществляется выборочным способом. Аудитор проводит следующие процедуры:

1)   наличие документального подтверждения начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (заявления, приказы, больничные листы);

2)   соблюдение законности начисления выплат в соответствии с действующим законодательством и Трудовым кодексом РК (стаж работы, соблюдение максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, количество дней отпуска);

3)   документальная проверка начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (наличие листков нетрудоспособности, расчет отпускных и их оформление);

4)   арифметическая проверка расчетов пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (пересчитываются суммы, указанные бухгалтером).

В процессе аудита расчетов по оплате труда осуществляется проверка удержаний  из заработной платы:

- обязательных удержаний  из заработной платы (начисление  налога на доходы физических  лиц и удержания по исполнительным  листам);

- удержания по инициативе  работника (профсоюзные взносы, удержания  сумм по кредитам, ссудам, удержание  материального ущерба и т.д.). 

Следующим этапом аудита является проверка правильности расчета суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику  после удержаний. Для этого в расчетно-платежной ведомости выборочным путем аудитор рассчитывает суммы к выдаче путем вычитания из начисленного заработка общей суммы удержаний. Сумма в расчетно-платежной ведомости сопоставляется с суммами к выдаче в платежной ведомости. Для выплаты заработной платы могут оформляться расходные кассовые ордера.

Проводя проверку расчетов, аудитор  путем документальной проверки должен установить правильность и обоснованность сумм депонентской задолженности, имеющейся  на счетах организации, причины ее невыплат, а также обратить внимание на наличие сумм задолженности, по которой истек срок исковой давности. Такие суммы списываются на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

На заключительном этапе аудита осуществляется проверка организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда по счету 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда».{3}

Необходимо проверить выборочно  на одну и ту же дату:

- сальдо по счетам  по заработной плате в Главной книге с соответствующими статьями в балансе;

- установить соответствие  данных журнала операций расчетов  по заработной плате и данных  расчетно-платежной ведомости;

Аудитору необходимо проверить:

- правильность определения  фонда оплаты труда для начисления страховых взносов;

- правильность применения  ставок страховых взносов;

- своевременность и  полноту перечисления взносов;

- правильность и обоснованность  использования льгот;

- правильность отражения в бухгалтерском  учете операций по начислению страховых взносов в фонды;

- соответствие записей аналитического  и синтетического учета записям  в Главной книге и балансе;

- правильность и своевременность  составления форм отчетности  по страховым взносам в фонды  и своевременность их представления.{4}

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА (НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ТОО «АВЕРС»)

 

2.1 Тестирование  средств контроля учета расчетов  с персоналом по оплате труда

 

Изучаемое предприятие товарищество с ограниченной ответственностью «Аверс»  (ТОО «Аверс») является самостоятельным юридическим лицом и зарегистрировано Департаментом Юстиции Акмолинской области 23 декабря 2000 года за№35-ТОО.

Товарищество создано и действует  на основании Гражданского Кодекса  Республики Казахстан, Закона Республики Казахстан «О товариществе с ограниченной и полной ответственностью», устава и учетной политики.

ТОО «Аверс» отвечает по всем своим  обязательствам всем принадлежащем  ему имуществом. Учредителем товара является физическое лицо - гражданин  Республики Казахстан. Товарищество имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, круглую печать со своим наименованием. Основной целью деятельности предприятия является извлечение чистого дохода, а также удовлетворение общественных потребностей в товарах, работах и услугах.

Основными видами деятельности является:

- торгово-закупочная  деятельность;

- оптовая и розничная  торговля;

- оказание множества  услуг квалифицированными рабочими.

Предприятие ТОО «Аверс» выполняет  следующие основные функции: закупка  товаров, хранение, реализация, доставка, услуги по ремонту.

Основная цель аудитора при проверке системы внутреннего контроля на предприятии ТОО «Аверс» - определить его сильные стороны, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют. Если контроль неадекватен, требуется оценить его слабые стороны для выяснения того, какие ежегодные процедуры необходимы для предотвращения существенных ошибок. Чтобы изучить и оценить последовательность операций, аудиторы должны быть знакомы с общими процедурами, типичным разделением обязанностей и системой внутреннего контроля. Для документирования затрат на оплату труда можно использовать вопросники и блок-схемы. ( см. таблицу 1)

 

Таблица 1

Вопросник проверки состояния  системы внутреннего контроля и  бухгалтерского учета расчетов с  персоналом по оплате труда

Содержание тестовых вопросов		Да	Нет	Примечание
Имеется ли утвержденное штатное расписание?		+		Штатное расписание пересматривается один раз в год
Своевременно ли составляются приказы о приеме, увольнении и  т.п.?
Заведены ли на всех работников личные карточки?		+
Сопоставляется ли службой  внутреннего контроля периодически заработной платы со сведениями из личных дел работников?		+
Правильно ли пронумерованы  расчетно-платежные ведомости?		+ +
Соблюдается ли установленный порядок начисления премий, отпускных, больничных и др.?		+ + +
Проверяют ли периодически начисления заработной платы аудиторы предприятия?
Отделено ли заполнение и утверждение табеля от начисления заработной платы?		+
Своевременно ли начисляется и выдается заработная плата и удержания по ней?		+
Подписывает ли ведомости  на выплату заработной платы лицо, не ведущее учетные записи и не хранящее наличные деньги?		+
Примечание – Таблица  составлена автором

 

Проверка расчетов с  персоналом по оплате труда начинается с собеседования в отделе кадров. Оценка эффективности системы контроля заработной платы не имеет особого  значения, так как в большинстве  предприятий операции, относящиеся  к движению средств по оплате труда, достаточно разработаны и контролируемы. Разделение обязанностей и выдача разрешений (такие как наем, окончание его срока, хронометрирование) предотвращают, выявляют, или корректируют подобные нарушения и поэтому особенно важны при оценке системы контроля.{5}

Система контроля учета заработной платы должна базироваться на разделении обязанностей:

- отдел кадров. Работники отдела  кадров должны оформлять документы  по найму, увольнению работников, сообщать бухгалтерии решение  об изменении ставок;

- контроль. Документы, необходимые для начисления заработной платы (табель учета рабочего времени, табельный номер, время простоев из-за отсутствия работника, аварий) подписывается руководителем или уполномоченным лицо;

- учет заработной платы. Данные, на которых основаны выплаты (об отработанном времени, ставке на единицу продукции, материальных поощрениях) должны быть сданы в бухгалтерию своевременно для начисления заработной платы и осуществления удержаний;

- выдача заработной платы. Получение  денег из банка и выдачу заработной платы из кассы должен осуществлять кассир. Выписывать чек на получение наличности из банка должен главный бухгалтер. Чек подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер.

Основной недостаток расчетов с  персоналом по оплате труда - неадекватное разделение обязанностей. Если у начальника цеха чрезмерно широкий круг обязанностей, то вероятна возможность, что учтены несуществующие работники, фиктивное рабочее время или завышенные ставки оплаты.

Документы по этим операциям аудиторы проверяют выборочно. При этом руководитель аудиторов может решить, что эффективность контроля достаточно высока. В ходе последующих аудиторских процедур нужно собрать сведения о том, работает ли этот контроль так, как описано в просмотренных документах.  Напротив, слабость контроля (его отсутствие или неадекватность) вызывает необходимость оценивать с точки зрения влияния возможных существенных ошибок на информацию финансовых отчетов. В этом случае ежегодные аудиторские процедуры должны быть направлены на то, чтобы предотвратить появление существенных ошибок.

После предварительного обзора складывается предварительная оценка эффективности  контроля, которая подтверждается или  не подтверждается в ходе аудиторской  проверки выполнения контрольных процедур.

Основываясь на заключительных выводах, руководитель аудиторов пересматривает запланированные ежегодные процедуры, чтобы дать достаточные гарантии того, что в финансовых отчетах не будет существенных ошибок. Если система контроля клиента эффективна, то предварительные аудиторские программы ежегодных процедур будут больше основаны на доверии клиенту, но если контроль слабый, они будут расширены по содержанию, а также увеличены по срокам проведения и масштабу.{6}

Осуществляя проверку, аудитор должен знать наиболее распространенные ошибки и искажения, встречающиеся в проверяемой области.

Рассмотрение определений мошенничества  и ошибок предусмотрено в МСА 240 « Мошенничество и ошибки».

  Возможные искажения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства, с которыми может встретиться аудитор при проверке правильности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу, могут быть следующими:

-   на предприятии отсутствует коллективный договор;

- сумма начисленной  заработной платы по данным  первичной документации (личные  листы работников, расчетно-платежные,  расчетные ведомости, разработочные  таблицы не соответствуют данным  учетных регистров, Главной книги);

- отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг) заработная плата повременщиков (сдельщиков), при отсутствии подтверждающих документов о фактически отработанном времени (отсутствие табеля рабочего времени, о выполненном объеме работ);

- включена в себестоимость  продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплата труда за проведение модернизации оборудования, реконструкции объектов основных средств;

- неправомерно списаны  потери от порчи ценностей  сверх норм естественной убыли  на затраты (или за счет чистого  дохода предприятия) вместо отнесения их на виновных лиц;

- включена в себестоимость  продукции (работ, услуг) для  целей налогообложения оплата  труда за проведение работ,  непосредственно не связанных  с производством продукции (работ,  услуг), финансирование которых осуществляется за счет специальных источников;

- включена в себестоимость  продукции (работ, услуг) для  целей налогообложения оплата  работ за оказанные услуги, выполненные  сторонним лицом при отсутствии  акта о выполненных работах.

Близкими статьями баланса, позволяющими дополнительно обнаружить искажения по расчетам с персоналом, являются счета характеризующие оплату денег, прочих обязательств.{7}