Аудит расчетов с подотчетными лицами

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

		Введение	3
	1	Организация проверки расчетов с подотчетными лицами	5
	1.1	Цели и задачи проверки расчетов с подотчетными лицами	5
	1.2	Источники информации и нормативные документы,
используемые  при проверке расчетов с подотчетными лицами			9
	1.3	Планирование  аудита  расчетов с подотчетными лицами	12
	2	Методика аудита расчетов с подотчетными лицами	20
	2.1	Проверка законности операций с подотчетными лицами	20
	2.2	Проверка правильности документального отражения операций
по расчету  с подотчетными лицами			24
		Заключение	37
		Список использованных источников	39
		Приложение 1. Программа аудита расчетов с подотчетными
лицами			41

 

 

 

 

Введение

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности любого предприятия бухгалтеру время от времени приходится выдавать деньги под отчет. Подотчетными суммами называются денежные суммы, выдаваемые работникам организации на расходы по командировкам, хозяйственные и представительские расходы. Расчеты с подотчетными лицами производятся практически в каждой организации, весьма разнообразны и связаны, в частности, с:

- приобретением  запасных частей, материалов, топлива,  канцелярских товаров за наличный  расчет;

- оплатой мелкого  ремонта оргтехники, транспортных  средств;

- расходами  на командировки по территории Российской Федерации и за границу;

- представительскими  расходами.

Все эти хозяйственные  операции сопровождаются выдачей денежных средств из кассы организации  или непосредственно из банка  под отчет.

 Действующее  законодательство содержит четкие требования к порядку оформления служебных командировок, оплаты командировочных расходов и их учета. 

Постоянно меняющаяся законодательная база предъявляет  жесткие требования к порядку оформления и методам ведения первичных учетных регистров, способам группировки и отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций с подотчетными суммами, правильности начисления всех налогов по этим операциям. Незначительные нарушения, допущенные при проведении операций по расчетам с подотчетными лицами, могут привести к занижению налоговой базы практически по всем основным видам налогов (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц). 

Целью аудита расчетов с подотчетными лицами является выражение  мнения о достоверности отражения в учете и отчетности показателей дебиторской, кредиторской задолженности. Задачи данного вида аудита – это установление правильности определения и отражения в учете расчетов с подотчетными лицами.

Актуальность  данной работы, по моему мнению, обусловлена несколькими обстоятельствами:

- востребованностью  учетных знаний учета расчетов с подотчетными лицами;

- практической  значимостью аудита учета расчетов  с подотчетными лицами в организациях  различных форм собственности;

- изменениями  законодательной базы по учету расчетов с подотчетными лицами;

- наличием проблемных  вопросов в методологии и практике  аудита учета расчетов с подотчетными  лицами.

Целью работы являются - формирование теоретических знаний и практических навыков по аудиту расчетов с подотчетными лицами, в соответствии с действующим законодательством, получение навыков проведения практического аудита.

Достижению  поставленной цели способствует постановка и реализация следующих задач:

- исследование  нормативной и методической литературы  по аудиту расчетов с подотчетными лицами;

- изучение ошибок, выявленных в процессе аудита расчетов с подотчетными лицами;

- определение  целей, задач и информационной  базы по аудиту расчетов с  подотчетными лицами;

- составление  плана и программы аудиторской  проверки расчетов с подотчетными лицами;

- раскрытие  процедуры аудита расчетов с  подотчетными лицами;

- обобщение  результатов аудиторской проверки  с подотчетными лицами.

 

1 Организация проверки расчетов с подотчетными лицами

1.1 Цели и  задачи проверки расчетов с подотчетными лицами

Расчеты с подотчетными лицами относятся к внутренним расчетным  операциям. Эти расчеты производятся в основном наличными денежными  средствами и связаны с оплатой  расходов организации. Поэтому внутренние расчеты относятся аудиторами к  зонам с повышенным контрольным риском, а их проверке уделяется особое внимание.

Целью аудиторской  проверки внутренних расчетов является формирование мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности в части  показателей, отражающих обязательства  по внутренним расчетным операциям,  и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения действующим нормативным документам.

Практические  цели проверки внутренних расчетных  операций заключаются в установлении:

• полноты - все ли операции по внутренним расчетам учтены в бухгалтерской отчетности, не существует ли неучтенных расчетов;
• существования -  существуют ли обязательства по внутренним расчетам (подотчетным суммам ) на дату составления баланса и существенна ли сумма этих обязательств;
• прав и обязанностей - правомерны ли и верны суммы обязательств по внутренним расчетам исходя из трех критериев (формальности, законности и действительности);
• оценки - оценены ли обязательства по внутренним расчетам в соответствии с требованиями нормативных актов;
• точности - правильно ли произведен расчет суточных по командировке и др., соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического и аналитического учета операций;
• ограничения учетного периода - все ли обязательства по внутренним расчетам отражены именно в тех учетных периодах, когда они имели место;
• представления и раскрытия - все ли обязательства по внутренним расчетам раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности.

Для достижения поставленных целей в ходе аудита должны быть решены следующие задачи:

1. Оценка состояния учета и эффективности внутреннего контроля операций по внутренним расчетам.  Включает в себя следующие вопросы:

• наличие и анализ документов выдачу подотчетных сумм;

• контроль за выплатой подотчетных сумм;
• соответствие показателей отчетности данным синтетического и аналитического учетов.

2. Отражение в учете расчетов с подотчетными лицами. Включает в себя следующие вопросы:

• проверка достоверности учетных и отчетных данных по расчетам с подотчетными лицами;
• обоснованность выдачи авансов в подотчет;
• своевременность предоставления авансовых отчетов;
• документальная обоснованность использования подотчетных сумм.

3. Определение влияния на достоверность отчетности. Включает в себя следующие вопросы:

• обоснованность включения в состав затрат;
• правильность налогообложения;
• общий вывод по результатам проверки внутренних расчетных операций;
• анализ и обобщение материалов рабочих документов;
• определение значимости ошибок.

Исходя из поставленных целей и задач, объектами аудита являются показатели отчетности, отражающие состояние внутренних расчетов –  дебиторская и кредиторская задолженность  по расчетам с подотчетными лицами.

Так как расчеты  с подотчетными лицами носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки достаточно трудоемок. Общую схему проверки учета расчетов с подотчетными лицами можно представить следующим образом:

1. Выдача денежных средств подотчетному лицу - информация о выданном авансе;
2. Оформление авансового отчета (покупка ТМЦ, расчеты с поставщиками, отнесение на затраты ) - рассчитанная сумма остатка (перерасхода);
3. Возврат остатка подотчетной суммы (выдача перерасхода).

Первичные документы  по расчетам с подотчетными лицами - авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. При этом информация, содержащаяся в документах, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широка и разнообразна, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например с операциями по кассе, по движению материальных ценностей, с расчетами с поставщиками и подрядчиками и т.д. Поэтому при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.

При проверке расчетов с подотчетными лицами аудитор может использовать тест, содержащий следующие вопросы:

- соответствуют  ли положениям нормативных актов  порядок, размеры и условия  возмещения расходов на командировки  по территории Российской Федерации;

- соответствуют  ли положениям нормативных актов  порядок, размеры и условия возмещения расходов на зарубежные командировки;

- соответствует  ли положениям нормативных актов  налогообложение расходов на  командировку;

- соответствует  ли положениям нормативных актов  порядок выдачи и расходования  средств на хозяйственные нужды;

- соответствует  ли положениям нормативных актов  порядок выдачи и расходования  средств на представительские  расходы;

- соответствует  ли положениям нормативных актов  документальное оформление расчетов  с подотчетными лицами;

- соответствуют  ли положениям нормативных актов расчеты суточных (в том числе по загранкомандировкам) в бухгалтерском и налоговом учете;

- имеется ли  на предприятии список лиц  (приказ руководителя), которым разрешено  выдавать деньги на хозяйственные  нужды;

- выдаются ли  новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам;

- оформляется  ли письменная документация (распоряжения  руководителя предприятия) по  направлению работников в командировки;

- организован  ли аналитический учет командировочных  расходов;

- производится  ли расчет сумм, причитающихся  работнику на командировки.

По результатам  опроса, у аудитора складывается определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами в организации. Представленный вопросник позволяет сделать аудитору целый ряд промежуточных выводов, на основании которых он впоследствии установит достоверность отчетных данных.

При проверке расчетов с подотчетными лицами применяются  практически все методы получения  аудиторских доказательств: наблюдение за выполнением хозяйственных и бухгалтерских операций, устный опрос, получение письменных подтверждений, проверка документов по форме, проверка арифметических расчетов, анализ и пр.

 

 

1.2 Источники  информации и нормативные документы, используемые при проверке расчетов с подотчетными лицами

Приступая к  проверке, аудитор комплектует пакет  нормативных документов, регистры синтетического учета и первичные документы, необходимые для проверки внутренних расчетных операций.

Пакет нормативных документов, регулирующих установленные правила ведения бухгалтерского учета и налогообложения внутренних расчетных операций, формируется аудитором с учетом специфики деятельности клиента.