Аудит расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «Кондитерская фабрика «БЕЛОГОРЬЕ» Белгородского района

Согласно п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура  является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных  продавцом товаров (работ, услуг), имущественных  прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) к вычету или возмещению из бюджета соответствующих сумм НДС.

Счет-фактура должен быть составлен  в двух экземплярах (первый - покупателю, второй - продавцу) и выставлен покупателю не позднее пяти дней считая со дня  отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

При необходимости  внесения изменений в книгу продаж используются дополнительные листы, которые  являются ее неотъемлемой частью. Регистрация  счета-фактуры в дополнительном листе книги продаж производится за тот налоговый период, в котором  был зарегистрирован счет-фактура  до внесения в него исправлений.

В ходе аудиторской  проверки было обнаружено нарушение, т.к. в книги продаж регистрируются счета-фактуры не в хронологическом порядке на дату продажи готовой продукции. В остальном же, в ней отражают номер счета-фактур направляемой покупателю, наименование продавца его ИНН, стоимость покупок без НДС, сумма НДС. Книга продаж составляется организацией, которая продает товар, в лице главного бухгалтера ОАО «Кондитерская фабрика «БЕЛОГОРЬЕ» и им же подписывается.

Также ОАО  «Кондитерская фабрика «БЕЛОГОРЬЕ»  составляет и передает покупателю качественное удостоверение, в котором указывается  дата изготовления и наименование продукции  передаваемой покупателю, дата отгрузки и номер накладной по которой  была передана данная продукция.(Приложение 7)

Синтетический и аналитический учет ведется  в автоматизированной форме учета  и ведется в оборотной ведомости  по расчетам с покупателями по счету 62.10 и 62.20 (Приложение 9, 10) и ведомости 16 по расчетам с покупателями по счету 62.10 и 62.20 (Приложение 11). Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета не требуется, потому что при автоматизированном способе ведения учета необходимость в данной процедуре отпадает, так как все сводные (синтетические) регистры формируются автоматически на основании однократно введенной первичной информации. Таким образом, можно сделать вывод, что соблюдены почти все требования к оформлению документации синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями. Отсутствуют подписи главного бухгалтера после распечатки документов с компьютера.

Подводя итоги проведенной проверки, необходимо отметить, что учет расчетов с поставщиками в ОАО «Кондитерская фабрика «БЕЛОГОРЬЕ» организован в соответствии с действующими законодательствами. Серьезных нарушений методологии бухгалтерского учета не выявлено.

3.4. Инвентаризация расчетов с  покупателями

Следующим этапом при проведении аудита расчетов с покупателями - инвентаризация (взаимная сверка) расчетов. Эту процедуру целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту о состоянии расчетов на определенную дату, прилагая к запросу выписку - расшифровку задолженности, числящейся на аудируемом предприятии.

ОАО «Кондитерская фабрика «БЕЛОГОРЬЕ» пренебрегает проведением инвентаризации расчетов с покупателями, что нарушает Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, в соответствии с которыми на предприятии ежегодно в сроки, установленные руководством организации, должна осуществляться инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящейся на балансе суммы задолженности по недостачам и хищениям, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской задолженности.

Учитывая, что сами предприятия инвентаризацию расчетов, как правило, проводят некачественно  или не проводят вовсе, эту работу должен организовать аудитор. Для этого можно использовать следующий этап проверки - получение подтверждения от третьих лиц. Можно запросить данные об остатках на счетах или данные о конкретных счетах-фактурах, если суммы в них значительны. Запросы-подтверждения или акты сверок (обычно используют именно их) могут быть оформлены на бланке предприятия. Предприятие, получившее запрос, проставляет сумму, которую оно подтверждает. Такой запрос отсылают покупателю в двух экземплярах, один из которых возвращается аудитору.

Результаты  инвентаризации расчетов должны быть оформлены актом. В акте следует перечислить наименование проинвентаризованных счетов и указать суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

По указанным  видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов и кредиторов, сумма задолженности, за что числится задолженность, с какого времени и на основании каких документов.

По суммам дебиторской задолженности, по которым  истекли сроки исковой давности, в справках указываются лица, виновные в пропуске этих сроков. Анализ имеющихся на аудируемом предприятии материалов инвентаризаций расчетов или проведение инвентаризации самим аудитором дает возможность сосредоточить внимание на проверке тех расчетов, по которым установлены расхождения.

4.Анализ финансового состояния  и платежеспособности ОАО «Кондитерская фабрика «БЕЛОГОРЬЕ».

С оценкой  финансового состояния связано  такое понятие, как состоятельность  организации. Одной из основных характеристик  финансового состояния предприятия  является его платежеспособность. Платежеспособность предприятия – это способность  своевременно и в полном объеме погашать свои обязательства по платежам перед  бюджетом, банками, поставщиками и другими  юридическими и физическими лицами в рамках осуществления нормальной финансово-хозяйственной деятельности.

Платежеспособность  и ликвидность бесспорно являются важнейшими взаимосвязанными характеристиками финансового состояния коммерческой организации.

Финансовая  устойчивость является неоднозначной  характеристикой деятельности организации. Ее следует понимать как способность наращивать достигнутый уровень деловой активности и эффективности бизнеса, гарантируя при этом платежеспособность, повышая инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска.

Для оценки финансовой устойчивости используются абсолютные и относительные показатели. Сущность финансовой устойчивости состоит  в обеспеченности запасов источниками  финансирования. Для характеристики источников формирования запасов используются несколько показателей, которые  отражают различные виды источников:

1. Наличие собственных оборотных средств (СОС)
2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов или функционирующий капитал (КФ)
3. Общая величина основных источников формирования запасов (ВИ)

Трем  показателям наличия источников формирования запасов соответствуют 3 показателя обеспеченности запасов  источников формирования:

1. Излишек или недостаток собственных оборотных средств
2. Излишек или недостаток собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов
3. Излишек или недостаток общей величины источников формирования запасов

С помощью  этих показателей можно определить трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации. Определим какой тип финансовой ситуации из четырех возможных имеет ОАО «Кондитерская фабрика «БЕЛОГОРЬЕ». Для этого рассмотрим таблицу 7.

Проанализировав данные рассматриваемой нами таблицы  мы приходим к выводу о том, что в данной организации тип финансовой ситуации свидетельствует об абсолютной независимости финансового состояния на протяжении трех рассматриваемых нами лет, так как рассчитанные нами показатели отвечают следующему условию: ±ФС ≥ 0; ±ФТ ≥ 0; ±ФО ≥ 0. О данной независимости свидетельствует излишек собственных оборотных средств, который составил в 2011 году 42273 тыс. руб.; излишек собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов составил в отчетном году 57807 тыс. руб.; излишек общей величины основных источников формирования запасов составил в 2011 году 170152 тыс. руб., что превысило излишек в 2009 году на 28090 тыс. руб..

Таблица 7

Анализ  финансовой ситуации ОАО «Кондитерская  фабрика «БЕЛОГОРЬЕ»

Рассмотрев  и проанализировав абсолютные показатели, следует разобрать относительные  показатели финансовой устойчивости. Для этого проведем анализ данных из таблицы 8.

Таблица 8

Оценка  финансовой устойчивости предприятия

Проведя анализ рассмотренной нами таблицы  можно сделать вывод о том, что финансовый риск предприятия  в отчетном году по сравнению  с  базисным увеличился на 30% и составил 101%. Данное изменение не благоприятно для организации, так как свидетельствует  о том, что организация располагает  большим количеством заемных  средств чем собственным капиталом. На данное увеличение повлияло снижение финансовой независимости предприятия в 2011 году на 9% по сравнению с 2009 году, а также увеличение финансовой зависимости предприятия от заемных средств на 9% в отчетном году по сравнению с 2009 годом. В целом данные изменения повлияли на финансовую устойчивость предприятия, снизив ее на 6%. Но данное изменение не столь существенно, так как финансовая устойчивость организации соответствует нормативному значению и составляет в 2011 году 53%.

Баланс  считается абсолютно, если выполняются  все четыре неравенства: А1≥П1; А2≥П2; А3≥П3; А4≤П4. Выполнение первых трех неравенств в данной системе влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому важно сопоставить итоги первых трех групп по активу и пассиву. Если одно или несколько неравенств системы не выполняются, то ликвидность баланса отличается от абсолютной. В реальной ситуации менее ликвидные активы в целях платежеспособности не всегда могут компенсировать в полной мере недостаток более ликвидных.