Аудит расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «Кондитерская фабрика «БЕЛОГОРЬЕ» Белгородского района

Таблица 9

Оценка  ликвидности бухгалтерского баланса

Группа активов	на конец 2009г	на конец 2010г	на конец 2011г	Группа пассивов	на конец 2009г	на конец 2010г	на конец 2011г	Платежный излишек (+), недостаток (-)
								на конец 2009г	на конец 2010г	на конец 2011г
А1	496	737	1288	П1	60996	70519	73070	-60500	-69782	-71782
А2	199631	178049	226057	П2	67900	105840	115074	51731	72209	110983
А3	33741	67786	48085	П3	757	19559	15534	32984	48227	32551
А4	80078	141204	128487	П4	183829	191858	200239	-103751	-50654	-71752
Баланс	313482	387776	403917	Баланс	313482	387776	403917	-	-	-

 

На конец 2009 года выполняются следующие неравенства: А1≤П1; А2≥П2; А3≥П3; А4≤П4, на конец 2011 года соотношение групп активов и пассивов не изменилось. Рассмотрев анализируемые нами данные можно сделать вывод о том, что предприятие не абсолютно ликвидно, так как не выполняется первое неравенство из четырех. Это свидетельствует о том, что на предприятии наблюдается недостаток денежных средств и финансовых вложений для погашения текущих обязательств организации.

Сопоставление групп активов и обязательств позволяет установить уровень ликвидности  по состоянию на отчетную дату, а  также спрогнозировать ее на перспективу. Для анализа ликвидности используется ряд относительных показателей – коэффициентов, характеризующих структуру бухгалтерского баланса.

Проанализируем  платежеспособность ОАО «Кондитерская  фабрика «БЕЛОГОРЬЕ», рассчитав  относительные показатели и оформив их в виде таблицы.

Таблица 10

Показатели  платежеспособности и ликвидности  предприятия

Показатели	Нормальное значение	на конец 2009г	на конец 2010г	на конец 2011г	Изменение (+;-)
Денежные средства, тыс. руб.	-	32	71	79	47
Краткосрочные финансовые вложения, тыс. руб.	-	464	666	1209	745
Краткосрочная дебиторская задолженность, тыс. руб.	-	199631	178049	226057	26426
Оборотные активы, тыс. руб.	-	80078	141204	128487	48409
Краткосрочные обязательства, тыс. руб.	-	128896	176359	188144	59248
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2-0,5	0,004	0,004	0,007	0,003
Коэффициент быстрой ликвидности	0,5-1	1,55	1,01	1,21	-0,34
Коэффициент текущей ликвидности	1-2	1,81	1,39	1,46	-0,35

Анализ  данных рассмотренной нами таблицы  свидетельствует о том, что текущая  ликвидность организации снизилась  на 35% и составила в 2011 году 146%, а  быстрая ликвидность снизилась  на 34% и составила в отчетном году 121%. Рассчитанный нами коэффициент  текущей ликвидности соответствует  нормативному значению, что говорит о том что оборотные активы организации в состоянии погасить текущие обязательства. А коэффициент быстрой и абсолютной ликвидности не соответствуют нормативным значениям, что свидетельствует о том что текущие обязательства организации не могут быть погашены за счет денежных средств, финансовых вложений и дебиторской задолженности.

5.Оценка экономической эффективности  аудиторской проверки.

В ходе проведенной  проверки учета расчетов с покупателями в ОАО «Кондитерская фабрика «БЕЛОГОРЬЕ» все действия направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерского отчетности экономического субъекта.

Наиболее  типичными ошибками при аудите учета  расчетов с покупателями являются: искажение, неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения, может быть двух видов: преднамеренное и непреднамеренное.

Преднамеренное  искажение является результатом  преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Они совершаются в корыстных  целях для введения в заблуждение  пользователей. Вместе с тем аудитору следует учитывать, что вывод  о преднамеренных действиях (или  бездействии) персонала экономического субъекта, ведущих к появлению  искажений в бухгалтерской отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом.

Непреднамеренное  искажение является результатом  непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного  отражения в учете фактов хозяйственной  деятельности, наличия и состояния  имущества.

При проверке правильности заключения договора продажи, можно сделать вывод, что в заключаемом договоре отсутствует ответственность сторон в случае форс-мажорных обстоятельств. Договор содержит довольно расплывчатую ответственность сторон при нарушении условий поставки, делая лишь ссылку на то, что они несут ответственность в соответствии с законодательством РФ. Причиной нарушения является не знания требований предъявляемых ГК РФ.

При проверке книги продаж отмечен тот факт , что допущен ряд нарушения хронологии при регистрации счет- фактур. А также следует отметить, что не во всех первичных и аналитических и синтетических документах присутствуют подписи главного бухгалтера, что является нарушением ст.9,10 ФЗ №129-ФЗ.

В целом  же, при проверке достигнута уверенность в том, что на предприятии присутствует вся первичная, аналитическая и синтетическая документация по всем проданным товарам за проверяемый период.

Подводя итоги проведенной проверки, необходимо отметить, что нет акта инвентаризации так как, ОАО «Кондитерская фабрика «БЕЛОГОРЬЕ» пренебрегает проведением инвентаризации расчетов с покупателями, что нарушает Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, а также ст.11 ФЗ №129-ФЗ, в соответствии с которыми на предприятии ежегодно в сроки, установленные руководством организации, должна осуществляться инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. Чтобы не допускать нарушения впредь необходимо придерживаться позиции действующего законодательства РФ и проводить ежегодно инвентаризацию расчетов с покупателями.

Все выявленные недостатки свидетельствуют о нарушении  системы внутреннего контроля и  системы бухгалтерского учета, устранение выявленных нарушений носит косвенный  характер.

Косвенный ожидаемый результат от выполнения необходимых рекомендаций заключается  в усилении системы внутреннего  контроля и бухгалтерского учета, отлаженной работе бухгалтерской службы, своевременном и эффективном исполнении должностных обязанностей работниками бухгалтерии, углубление и укрепление знаний в части нормативно-правового регулирования.

 

Выводы и предложения

Подводя итог по проведенной проверки в ОАО «Кондитерская фабрика «БЕЛОГОРЬЕ» можно отметить, что это специализированная организация по производству кондитерской продукции. Оно является юридическим лицом, обладает обособленным имуществом на праве собственности, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать и другие реквизиты. Форма собственности предприятия – открытое акционерное общество.

ОАО «Кондитерская фабрика «БЕЛОГОРЬЕ»  прибыльное, финансово устойчивое и  успешно развивающееся предприятие. Из года в год непрерывно растут показатели стоимости валовой продукции и отклонение 2011 года от 2009 составило 9069 тыс. руб., выручки от продажи продукции. Но в связи с влиянием внешних экономических факторов и нестабильной ситуацией на рынке уровень рентабельности предприятия составил 7,6%, что ниже чем в 2009 году на 6,8%.

Организация бухгалтерского учета на предприятии  слагается из ряда элементов: учетная политика, рабочий план счетов; график документооборота и распределение служебных обязанностей между работниками бухгалтерии отсутствует.

Формой  бухгалтерского учета в ОАО «Кондитерская фабрика «БЕЛОГОРЬЕ» является автоматизированная форма учета, с использованием новейших программ управления.

На основании  результатов анализа провели  опрос, установив качество состояния  внутреннего контроля, а также  составили программу и план, аудита расчетов с покупателями.

Проанализировав договорную дисциплину в ОАО «Кондитерская фабрика «БЕЛОГОРЬЕ», можно сказать, что заключаемые договоры указывают на то, что предприятие вступает во взаимоотношения с покупателями, соблюдая при этом требования ГК РФ.

При проверки аудитор достиг уверенности в том, что на предприятии присутствует вся первичная, аналитическая и синтетическая документация и основные реквизиты заполнены, верно, по всем проданным товарам за отчетный период.

ОАО «Кондитерская фабрика «БЕЛОГОРЬЕ» пренебрегает проведением инвентаризации расчетов с покупателями, что нарушает Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, в соответствии с которыми на предприятии ежегодно в сроки, установленные руководством организации, должна осуществляться инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами.

В целом  же финансовая ситуация на предприятии  устойчивая и оно в состоянии  погасить большую часть своих  обязательств за счет продажи готовой  продукции и возврата дебиторской  задолженности. О данной устойчивости свидетельствуют показатели текущей  ликвидности, который составил в 2011 году 1,46, финансовой независимости – 0,5, финансовой зависимости – 0,5 и финансовой устойчивости – 0,53 организации, которые соответствуют нормативным значениям.

Все выявленные недостатки свидетельствуют о нарушении  системы внутреннего контроля и  системы бухгалтерского учета, устранение выявленных нарушений носит косвенный  характер.

Косвенный ожидаемый результат от выполнения необходимых рекомендаций заключается  в усилении системы внутреннего  контроля и бухгалтерского учета, отлаженной работе бухгалтерской службы, своевременном  и эффективном исполнении должностных  обязанностей работниками бухгалтерии, углубление и укрепление знаний в  части нормативно-правового регулирования.

 

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской федерации - М.: Проспект, Кно-Рус. - 2011. - 368 с.

2. Налоговый кодекс Российской федерации – М.: Проспект, Кно-Рус. – 2011. – 452 с.

3. Российская Федерация. Законы. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307- ФЗ. от 30.12.08г.

4.  Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете: федеральный закон РФ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ 

5.  Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: приказ Минфина от 29 .07.1998г. №34-н

6.  Российская Федерация. Министерство финансов. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008): приказ Минфина России от 6.10.2008 № 106 Н

7. Российская  Федерация. Министерство финансов. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99:  приказ Министерства финансов РФ от 06.07.1999г. №34-н

8. Российская Федерация. Министерство финансов. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Министерства финансов РФ от 06.05.99. № 32 н

9. Российская Федерация. Министерство финансов. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету « Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Министерства финансов РФ от 06.05.99. № 33 н // Основные документы бухгалтерского учета. Сборник. – М., «Издательство ЭЛИТ», 1999 г. - 238с.

10. Российская Федерация. Министерство финансов. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: приказ Минфина России от 31.10.2000г.№ 94-н