Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

организация расчетов в  иностранной валюте;

полнота и своевременность  продажи обязательной части валют  ной выручки;

правильность отражения  и списания курсовых разниц;

 наличие просроченных  платежей;

проверка целевого использования  банковских операций;

 своевременность и  полнота поступления денежных  средств;

-наличие сумм по  претензиям;

 Проверка состояния  бухгалтерского учета и отчетности:

наличие и достоверность оправдательных документов и подлинность выписок банка;

 качество первичной  документации;

соответствие отдельных  аналитических счетов выпискам из счетов в банках;

обоснованность записей  в регистрах синтетического и  аналитического учета;

правильность корреспонденции счетов;

 правильность заполнения  форм бух. отчетности  Арифметическая проверка, логическая проверка, встречная проверка, формальная проверка, взаимный контроль документов, анализ соблюдения хронологической последовательности операций, сопоставление оправдательньных и распорядительных документов, нормативно-правовая проверка, экспертная оценка, опрос и др.

 Встречная проверка, арифметическая проверка, сопоставление  данных первичных документов  с данными сводных документов, данных учетных регистров с данными отчетности и др.  Акты, справки, расчеты, аналитические таблицы и др.

 Акты, справки, расчеты,  таблицы взаимо-увязки показателей  бухгалтерской отчетности и др.

 

 

При проверке расчетов с  покупателями начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счетам 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

 

Бухгалтерский учет на КСУП «Совхоз Исток» ведется по журнально-ордерной форме учета. Регистрами аналитического и синтетического учета с покупателями и заказчиками являются ведомость  ф. 38-АПК (Приложение ) и журнал-ордер  ф. 11-АПК (Приложение ).

 

При сверке обращают внимание на соблюдение следующих правил: аналитический  учет по счетам 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при  расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

 

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность  получения необходимых данных по:

 

-покупателям и заказчикам  по расчетным документам, срок  оплаты которых не наступил;

 

-покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным.

 

Одновременно на основе данных аналитического учета по соответствующим  счетам расчетов проверяют правильность группировки дебиторской задолженности  на краткосрочную и долгосрочную с выделением «просроченной», а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более 12 месяцев.

 

Исходя из требований составления отчетности к долгосрочной относится задолженность, которая  должна быть погашена в течение 12 месяцев, а не на дату заключения договора.

 

Для определения реальности задолженности анализируются материалы  инвентаризации. В случае отсутствия материалов по инвентаризации или если данные инвентаризации вызывают сомнения, проверяющий проводит сплошную или  выборочную инвентаризацию расчетов.

 

Реальность задолженности определяют также проверкой документальной обоснованности остатков дебиторской и кредиторской задолженности по каждому виду расчетов. Суммы задолженности, не подтвержденные документами, относятся к нереальной задолженности. К нереальной задолженности относятся также суммы задолженности с истекшими сроками давности, выявляемые при анализе задолженности по срокам возникновения.

 

По фактам обнаружения  нереальной задолженности проверяющий  устанавливает причины, виновных лиц  и влияние на достоверность соответствующих статей баланса. Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Республике Беларусь, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя хозяйства и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов, либо на результаты хозяйственной деятельности.

 

 

Списание долга в  убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

 

Проверяющий проверяет  наличие доказательств фактов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в хозяйственный суд не позднее 4 месяцев с момента отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т.п.).

 

Истребованная дебиторская  задолженность может числиться  на балансе до истечения срока  исковой давности - 3 года. По фактам списания не истребованной дебиторской  задолженности покупателей в  связи с истечением предельного  срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (работы, услуги) проверяется правильность определения налогооблагаемой прибыли. Сумма списания такой задолженности не уменьшает финансового результата, учитываемого при налогообложении прибыли.

 

Таблица 1.2 – Расчеты с дебиторами в КСУП «Совхоз Исток» с 1.11.09г. по 31.10.11г.Должник Вид оказанных услуг, работ № договора, срок оплаты № и дата путевого листа, счета Сумма долга

Речицкий хлебозавод Продажа продукции растениеводства № 21 от 18.05.2010 №785470 от 27.05.2010 2146410

Речицкий КХП Продажа продукции растениеводства 100% предоплата, если нет предоплаты в теч. 10 дней после выполнения работ № 122761 от 28.08.2011 1780145

ОАО «Гомельский жировой  комбинат» Продажа продукции животноводства №44 от 05.11.2010 в теч. 10 дней после выполнения работ №152729 от 06.11.2010 , 152947 от 09.11.2010 4997160

ОАО «Гомельский молочный завод» Продажа продукции растениеводства №51 от 21.07.2010 100% предоплата №№ 786526,786523, 786518,786524, 786517 от 11-13.11.2010 56720852

ИТОГО: 

 

 

65644567

 

 

Выявленные факты неизысканной просроченной кредиторской задолженности  и нарушений расчетной дисциплины рекомендуется обобщить в ведомости  следующей формы (таблица 1.3.).

 

Таблица 1.3 - Накопительная  ведомость кредиторской задолженности  с просроченными сроками оплаты на КСУП «Совхоз Исток» с 1.11.09г. по 31.10.11г.Наименование дебитора  Синтети-

 ческий счет Дата возникновения задолженности Причины образования Характер задолженности Сумма, млн.р. Принятые меры к устранению

 ООО «Агроцентр» 62 2010г Заем продукции просроченная 1,24 -

 

 

Одной из важнейших задач  контроля является проверка расчетов по претензиям за невыполнение договорных обязательств.

 

По результатам проверки расчетов с покупателями и заказчиками  можно сделать вывод: дебиторской задолженности с просроченными сроками установлено в КСУП «Совхоз Исток» в размере 1 240 340 рублей. Но с 1.11.09г. по 31.10.11г. предприятием не было подано в хозяйственный суд ни одного иска о просроченной дебиторской задолженности.

 

2 ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

 

КСУП «СОВХОЗ ИСТОК»

 

Коммунальное сельскохозяйственное унитарное предприятие «Совхоз  Исток» (далее по тексту курсовой работы КСУП «Совхоз Исток») ранее зарегистрированное решением Гомельского облисполкома от 24.03.2000 г.

 

 № 329 (свидетельство № ГМ 004559) перерегистрировано в связи с реорганизацией и присоединением к нему колхоза «40 лет Октября» на основании решения Речицкого райисполкома N 24 от 21.02.2001 г.

 

КСУП «Совхоз Исток» зарегистрировано решением Гомельского  областного исполнительного комитета от 14.05.2001 г. в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей с регистрационным номером 400000353.

 

Предприятие принадлежит  на праве собственности Речицкому  району, осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь, является юридическим лицом.

 

Центральная усадьба  и административно-хозяйственный  центр организации находится  в деревне Пересвятое Речицкого  района. Расстояние от центральной  усадьбы до ближайшей железнодорожной станции – «Горивода» составляет 1 км, от районного центра – г.Речицы – 7 км, от областного центра – г. Гомеля – 48 км.

 

На территории КСУП «Совхоз  Исток» находится 13 населенных пунктов, где проживает 6647 человек населения. КСУП «Совхоз Исток» расположено в зоне умеренно - континентального климата в пределах Полесской низменности. Дорожная сеть предприятия по своей густоте и местоположению обеспечивает кратчайшую связь с населенными пунктами, производственными центрами и всеми участками сельскохозяйственных угодий.

 

По территории хозяйства  проходит дорога общего пользования  Брянск-Кобрин. Дорога обеспечивает удобную  связь хозяйства с районным центром  и с пунктами сдачи и реализации продукции растениеводства и  животноводства, базами материально-технического снабжения.

 

Основными пунктами реализации сельскохозяйственной продукции являются: ОАО «Молочные продукты» г. Гомель, ОАО «Речицкий комбинат хлебопродуктов», ОАО «Гомельский мясокомбинат».

 

Основные пункты материально-технического обеспечения – ОАО

 

 «Речицаагротехсервис»,  ОАО «Речицкий комбинат хлебопродуктов»,  ОАО «Речицкая сельхозхимия».

 

Организация располагает  развитой социальной инфраструктурой, на территории имеются: средняя школа, детский сад, дом культуры, библиотека, узел связи, отделение АСБ "Беларусбанк", ФАП, 4 магазина, столовая. Имеется типовая мастерская по ремонту техники на 50 мест, пункт технического обслуживания, гаражи для тракторов и автомобилей, площадки для хранения сельскохозяйственной техники.

 

Результаты хозяйственной деятельности во многом зависят от уровня специализации и концентрации производства. Специализация сельскохозяйственного производства представляет собой результат общественного разделения труда. Большинство сельскохозяйственных предприятий являются многоотраслевыми, хотя в последние годы увеличилось количество узкоспециализированных хозяйств.

 

 Производственная  специализация определяется удельным  весом ведущей товарной отрасли,  обеспечивающей наибольшую выручку  от реализации товарной продукции.  Рассмотрим специализацию КСУП «Совхоз Исток» в таблице 2.1.

 

Таблица 2.1- Динамика состава  и структуры товарной продукции  в КСУП «Совхоз Исток» Показатели 2010г. 2011 г. 2012 г.  2012г. в % к 2010 г.

Млн. руб. % Млн. руб. % Млн. руб. %

Зерновые и зернобобовые 1100 15,7 815 9,1 1767 11,3 160,6

Рапс  236 3,4 186 2,1 146 0,9 61,9

Картофель  302 4,3 306 3,4 602 3,8 199,3

Овощи открытого грунта 673 9,9 997 11,1 1022 6,5 151,9

Овощи защищённого грунта 495 7,0 488 5,4 905 5,8 182,8

Другая продукция растениеводства 117 1,6 369 4,1 278 1,8 237,6

Итого по растениеводству 2923 41,9 3161 35,2 4720 30,1 161,5

КРС (в ж.м.) 1139 16,3 1692 18,8 3446 22,0 245,3

Молоко 2758 39,6 4086 45,4 7012 44,8 254,2

Продано на племенные  цели и прочая продажа  150  2,2  42  0,5  475  3,0  316,7

Другая продукция - - 1,0 0,1 8,0 0,1 -

Всего по животноводству 4047 58,1  5821  64,8  10941  69,9  270,3

Итого : 6970 100 8982 100 15661 100 Х

 

 

Анализируя данные таблицы 2.1, можно отметить, что КСУП «  Совхоз Исток» специализируется на производстве молочно-мясной продукции с развитым производством зерновых культур. За последние три года в структуре товарной продукции преобладает продукция животноводства

 

(69% в 2012г. против 58,1% в 2010г). Предприятие увеличивает  объёмы товарной продукции в  этой отрасли. В 2012г по отношению к 2010г, в связи с присоединением к КСУП «Совхоз Исток» колхоза «40 лет Октября», возросло производство зерновых и зернобобовых на 60,6%, мясо КРС и молока соответственно – на 145,3% и 154,2%.

 

В сельском хозяйстве  земля является главным средством производства. От рационального использования земли, повышения ее плодородия зависит развитие отраслей сельскохозяйственного производства. Характеристика землепользования КСУП «Совхоз Исток» представлена в таблице 2.2.

 

Таблица 2.2– Динамика состава и структуры землепользования КСУП «Совхоз Исток» Экспликация земель 2010 г. 2011 г. 2012 г.  2012г. в %

 к 2010 г.

га % га % га %

Общая земельная площадь 6569  100,0 6588  100,0  6464 100,0  98,4

В т.ч. сельскохозяйственные земли  5680  86,5  5696  86,5  5578  86,3  98,2

Из них: 

 

 

 

 

 

 

 

- пашня 2893  44,0 2909 44,2  3157  48,8  109,1

- под постоянными 

 культурами 1287  19,6  1579 24,0  1577  24,4  122,5

- луговые 1500  22,8  1208 18,3 844  13,1  56,3

Несельскохозяйственные  земли  889  13,5  892  13,5  886  13,7  99,7

 

 

Общая земельная площадь  на 01.01.2013 года составила 6464 га, что меньше на 1,6%, чем в 2010 году. Сельскохозяйственные земли в структуре общей земельной  площади занимают 86,3 %, причем пашня  в структуре занимает 48,8 %, что может свидетельствовать о высоком уровне распаханности угодий. Под постоянными культурами занято 1577га или 24,4%, луговые земли занимают 844га или 13,1 %.

 

Для осуществления производственного  процесса необходимым является наличие  трудовых ресурсов. Их наличие и использование отражены в таблице 2.3.

 

Таблица 2.3– Динамика состава и структуры рабочей  силы в КСУП «Совхоз Исток»Группы работников 2010 г 2011 г. 2012 г. В среднем за 3 года

чел. % чел. % чел. % чел. %