Аудит расчетов с поставщиками и покупателями

Таблица 2. РДА №1. Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы учета расчетных операций ОАО «Базарносызганский маслодел»

№ п/п		Содержание вопроса	Вариант ответа			Примечание
			Да	Нет	Нет ответа
		I. Внутренний контроль
1		Проводится ли инвентаризация расчетов	+
2		Проверяются ли сроки возникновения  задолженности	+
3		Имеются ли акты инвентаризации расчетов	+
4		Проводится ли анализ актов инвентаризации	+
5		Анализируются ли и выявляются ли причины  неплатежей	+
6		II Система учета Имеется ли в организации  нормативная база данных		+
7		Имеются ли образцы заполненных типовых  расчетно-платежных документов	+
8		Разработан ли примерный проект организации  и постановки учета расчетов		+
9		Наличие регистрационных журналов	+
10		Ведется ли аналитический учет по каждому  виду расчетов	+
11	Систематически ли производятся записи в регистрах бухгалтерского учета			+
12	Правильно ли составляются корреспонденции  счетов по расчетным операциям			+		Имеются отклонения от инструкции

 

Из данных тестирования следует, что внутрихозяйственный  контроль расчетных операций не отвечает современным требованиям, а бухгалтерский  учет этих операций организован так, что не может полностью выполнять  поставленные перед ним задачи, не всегда соблюдается выполнение отдельных  принципов и требований учета.

Следующий этап планирования - установление уровня существенности. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.[19]

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность  отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской  отчетности. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации, а также соответствовать требованиям правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите».

Аудиторские организации обязаны  вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса  или показателей бухгалтерской  отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а  также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых  должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей  отчетности.[15]

Итак, рассчитаем уровень существенности для ОАО «Базарносызганский маслодел». Для нахождения уровня существенности воспользуемся рекомендуемой системой базовых показателей и порядком нахождения уровня существенности, которая находит свое отражение в ФПСАД  № 4 «Существенность в аудите». В таблице используются базовые показатели за 2012 г.

Количественная оценка уровня существенности будет равна сумме значений показателей, принимаемых в расчет.

Таблица 3.  РДА №2. «Расчет уровня существенности для ОАО «Базарносызганский маслодел»

Базовый показатель	Значение базового показателя, тыс. руб.	Граница, %	Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль	313	5	16
Выручка от реализации	7138	2	143
Валюта  баланса	2786	2	56
Общие затраты организации	12036	2	241
Собственный капитал	1307	10	1131

Среднее арифметическое показателей  в столбце 4 составляет:

(16+143+56+241+1131) / 5 = 317 тыс.руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(317-16) / 317 * 100% = 95%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(1131-317) / 317 *100% = 256,8 %

Поскольку значения 16 тыс.руб.  и 1131 тыс.руб. отличаются от среднего значительно, принимают решение отбросить  при дальнейших расчетах наименьшее и наибольшее значения. Новое среднее арифметическое составит:

(143+56+241) / 4= 110 тыс. руб.

Полученную величину допустимо  округлить до 130 тыс.руб. и использовать этот количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия до и после округления составляет:

(130-110) / 110 *100% = 18,2%, что находится  в пределах 20%.

Далее 130 тыс. руб. распределим в  равной доли на Актив и Пассив баланса, т.е. 50% на Актив, 50% на Пассив или по 65 тыс.руб.

Частный уровень существенности для  статьи «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» составил 693/2786 = 24,87 тыс. руб.

Частный уровень существенности для  статьи «Расчеты с покупателями и  заказчиками» составил 956/2786 = 34,31 тыс. руб.

Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская  выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором  уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной  совокупности.[17]

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный  уровень существенности, параметры  аудиторского риска, определены численность  и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и  соподчиненность; указаны сроки  проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

Составляя программу, аудитор определяет, какие  приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с поставщиками и покупателями можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.[22]

Программа аудита расчетов с поставщиками и  покупателями, операций по приобретению и реализации продукции представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора  аудиторских доказательств.

При проверке необходимо установить:

• заключены ли договора поставки продукции;
• реальность задолженности поставщикам и покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;
• правильность составления бухгалтерских проводок по счетам 60 и 62
• соответствие записей аналитического учета по счетам 60 и 62 записям в журналах-ордерах, главной книге и балансе.

Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения  в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы  аудита - собрать достаточный объем  аудиторских доказательств, в соответствии с правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства», для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям  действующего законодательства и достоверности  во всех существенных аспектах бухгалтерской  отчетности в части отраженных в  ней операций.

Важным  шагом на этапе планирования аудита является комплектация адекватной рабочей  группы в зависимости от целей  проверки, объема работы и сроков проведения аудита. Рабочая группа должна формироваться  из аудиторов, специализирующихся на проверках  данных операций. Аудиторы должны иметь  достаточную теоретическую подготовку в области правовых и экономических  основ операций по приобретению и  реализации продукции, заключению договоров, механизма их проведения и бухгалтерского учета, а также иметь практический опыт работы в торговле. В необходимых  случаях к выполнению отдельных  этапов аудита могут быть привлечены эксперты. [11]

Содержание  плана и программы проверки учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками приведены в таблицах 4-5.

2.2. Аудит договорных отношений

 
          В соответствии с разработанным планом проверки аудитор должен дать правовую оценку договорам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

         Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным  законом и иными правовыми  актами, действующим в момент его  заключения.

Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента  его заключения. Окончание срока  действия договора не освобождает стороны  от ответственности за его нарушение.[16]

Договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой  в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Основная цель проверки договоров - установить соответствие совершенных  операций по расчетам с поставщиками и покупателями ОАО "Базарносызганский маслодел" действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Согласно основной цели, аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на четыре группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров:

• расчеты с поставщиками;
• расчеты с подрядчиками;
• расчеты с покупателями;
• расчеты с заказчиками.

Предмет договоров расчетов с поставщиками - приобретение любых товаров и  имущественных прав. Основные формы  заключаемых договоров в рамках этой группы:

• договор купли-продажи;
• договор поставки;
• договор энергоснабжения;
• договор мены.

Аудитору в ходе проведения аудита надлежит убедиться в том, что  форма заключенного договора полностью  соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки.[25]

Кроме того, должна быть получена уверенность  в том, что договор содержит все  существенные условия, риск признания  договора недействительным отсутствует.

Как правило, договоры с поставщиками проверяют, используя репрезентативную выборку, поскольку все они достаточно однотипны, и при проверке определенного  количества отобранных договоров можно  составить мнение о всей проверяемой  совокупности.

Предметом договоров расчетов с  подрядчиками является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров:

• договор подряда;
• договор возмездного оказания услуг;
• договор на выполнение научно исследовательских и опытно конструкторских работ.