Аудит расчетов с поставщиками и покупателями

В сфере  текущих обязательств мошеннические  и ошибочные действия значительно  отличаются от аналогичных действий в отношении текущих активов. Зачастую служащие подделывают документы, содержащие обязательства, составляют фиктивные обязательства для  обеспечения неверных кассовых выплат.

Согласно показателям "Акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" [приложение13] дебиторская задолженность делится на подтвержденную, не подтвержденную, задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Проверяя  расчеты, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях –  провести встречные проверки на предприятиях, при необходимости запросить  в банках копии документов.

На практике бывают случаи, когда подлинные акцептные  поручения – например, на перечисление денежных средств отделениями связи, на выплату почтовых переводов –  уничтожают, а списанные суммы  по учету относят на взаимные расчеты  с другими предприятиями. Результаты проверки расчетов с поставщиками и  подрядчиками можно отразить в ряде рабочих документов (таблицах, справках).

Для проверки достоверности, реальности и законности задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками можно использовать специальную таблицу 9, данные которой позволят определить возможные ошибки, мошенничество, растраты, искажения данных бухгалтерской отчетности.

Таблица 9. РДА №8. «Достоверность, реальность и законность задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками (руб.)

№ п/п	Наименование поставщика	Наименование договора, дата и номер	Дата возникновения задолженности	Сальдо задолженности на счетах 60,76		Соответствие сальдо расчетным документам, выпискам, договору, запросам		Выводы и предложения аудитора
				дебет	кредит	дебет	кредит
1	ООО «Статус»	Договор купли-продажи №4 от 11.06.12	01.07.12	-	1200	-	1200	Верно
2	ИП Киселев	Нет договора	06.06.12	2440	-	2440	-	Незаконная предоплата, нет договора
3	ООО «Вива Флекс»	Договор купли-продажи №5 от 21.06.12	01.08.12	-	4500	-	4500	Верно
4	СПК «Пятино»	Договор купли – продажи № 9 от 7.07.12	12.11.12	-	3600	-	3600	Верно

Данные  таблицы 9 показывают, что по 1,3,4 операциям кредиторская задолженность проверяемой организации полностью соответствует расчетным документам, договору, реестрам учета и запросам поставщика [приложение10]. Указанная сумма задолженности является реальной и достоверной. Во втором же случае дебиторская задолженность организации, хотя и соответствует выпискам, регистрам учета и запросам, является необоснованной, т.к. данная сумма перечислена поставщику путем предварительной оплаты без заключения с ним договора.

Для проверки достоверности, реальности и законности задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками также используем специальную таблицу 10.

Таблица 10. РДА №9. «Достоверность, реальность и законность задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками (руб.)

 

№ п/п	Наименование покупателя	Наименование договора, дата и номер	Дата возникновения задолженности	Сальдо задолженности на счетах 62,76		Соответствие сальдо расчетным документам, выпискам, договору, запросам		Выводы и предложения аудитора
				дебет	кредит	дебет	кредит
1	ООО «Демарка»	Договор поставки молочной продукции №16 от 11.07.12	01.07.12	-	4700	-	4700	Верно
2	ООО «Молочный дом»	Договор поставки молочной продукции  №24 от 23.07.12	06.09.12	5240	-	5240	-	Верно
3	ООО «Руслан»	Договор поставки молочной продукции  №11 от 05.11.12	01.12.12	-	4570	-	4570	Верно
4	ДОСШ «Звездочка»	Договор поставки молочной продукции  №14 от 11.10.12	12.11.12	-	7800	-	7800	Верно
5	СОШ №3 Барыш	Договор поставки молочной продукции  №5 от 11.01.12	01.03.12	1300	-	1300	-	Верно

Данные  таблицы 10 показывают, что кредиторская и дебиторская задолженности проверяемой организации соответствуют расчетным документам, договору, регистрам учета и запросам от покупателей.

          На данном этапе была проверена реальность дебиторской и кредиторской задолженности с поставщиками и покупателями, в качестве методов получения аудиторских доказательств при проверке расчетов с покупателями было использование подтверждение - был получен ответ на запрос о подтверждении сальдо взаиморасчетов ОАО «Базарносызганский маслодел» с ООО «Мега Продукт» [Приложение 11]. Также из подтверждающих документов присутствует акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 01.01.13 между ОАО «Базарносызганский маслодел» и СПК «Искра» [приложение 12] .

 

2.4. Проверка соответствия  синтетического и аналитического учета

Проверка состояния данных аналитического учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками, покупателями и заказчиками данным синтетического учета должна осуществляться в соответствии с разработанными планом и программой аудиторский проверки данного участка учета.

Данная проверка подразделяется на два этапа:

1. Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Аудитору  необходимо сверить методом пересчета  итоговые данные по регистрам аналитического учета с суммами, отраженными  на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и на субсчетах  к этим счетам.

При ведении  учета с использованием журнала-ордера №6 итоговые данные должны совпадать  с оборотами и остатками по счетам 60,62.

При автоматизированном способе ведения учета необходимость  в данной процедуре отпадает, т.к. все сводные регистры формируются  автоматически, на основании однократно введенной первичной информации.

Результаты  данной проверки представлены в таблицах 11-12.

 

2. Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

Основная  цель проверки – определение достоверности  сумм кредиторской и дебиторской  задолженности в части расчетов с поставщиками и покупателями, отраженных в отчетности аудируемого предприятия. Проверяются бухгалтерский баланс в части статей «Поставщики и  подрядчики», «Покупатели и заказчики», и приложение к балансу в части  наличия на начало и конец года отдельных видов дебиторской  и кредиторской задолженности.

 Основные  нарушения при отражении сумм  дебиторской и кредиторской задолженности  в отчетности зачет различных  статей задолженности между собой,  отражение кредиторской задолженности  перед поставщиками и подрядчиками  без учета причитающихся к  уплате процентов.

В ходе проверки аудитору следует убедится, что суммы, отраженные в активе, пассиве баланса  и приложении к нему соответствуют  остаткам дебиторской и кредиторской задолженности на соответствующих  счетах бухгалтерского учета.[12]

Методом пересчета аудитор сверил итоговые данные по регистрам аналитического учета с суммами, отраженными на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и на субсчетах к этим счетам. В ходе проведения этой процедуры аудитор проверил полноту и достоверность отражения на счетах синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

Здесь же была проведена проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, представленная в таблице 13.

Таблица 13. РДА № 12. Проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности показателям синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

Бухгалтерский баланс ОАО «Базарносызганский маслодел», данные за 2012 г.

 

Пассив	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного года
1	2	3	4
Счет 60
Краткосрочная кредиторская задолженность  всего, В т.ч.	1520	1192	1254
Расчеты с поставщиками и подрядчиками		782	693
Счет 62
Дебиторская задолженность всего, В т.ч.	1230	490	956
Расчеты с покупателями и заказчиками		437	928

 

Показатели  учетных реестров синтетического и  аналитического учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками в ОАО «Базарносызганский маслодел»

 

Показатель	Начальное сальдо	+	-	Конечное сальдо	Учетные регистры
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	782	32	121	693	Журнал-ордер №6, ведомости №18, №7, 12, 15,
Расчеты с покупателями и заказчиками	437	527	8	956	Журнал–ордер №11, 2, 8, ведомости №2
Итого: расхождений не выявлено

 

По результатам проверки следует, что суммы, отраженные в активе, пассиве баланса и соответствуют остаткам дебиторской и кредиторской задолженностей на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Таким образом, аудитор определил достоверность сумм кредиторской и дебиторской задолженностей в части расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками отраженных в отчетности клиента.

2.5 Проверка организации налогового  учета по расчетам с поставщиками  и подрядчиками,  покупателями  и заказчиками

Целью такой проверки является определение  достоверности сумм кредиторской и  дебиторской задолженности в  части расчетов с поставщиками и  подрядчиками, покупателями и заказчиками отраженных в отчетности аудируемого предприятия.

1. Налоговый учет процентов по векселям и коммерческим кредитам.

Если кредиторская задолженность  обеспечена векселем и предусматривает  уплату поставщику определенного процента, необходимо обратить внимание на учет процентов по этим обязательствам в  целях налогообложения. Аудитор должен учитывать, что проценты по долговым обязательствам признаются расходами организации в целях налогообложения при соблюдении условий:

-расходы признаются процентом,  начисленные за фактическое время  пользования заемными средствами (фактическое время нахождения  ценных бумаг у третьих лиц);

- размер начисленных по долговому  обязательству процентов существенно  (более, чем на 20% в ту или  иную сторону) не отклоняется  от среднего уровня процентов,  взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном  периоде на сопоставимых условиях. Если долговые обязательства,  выданные в том же отчетном  периоде на сопоставимых условиях, отсутствуют, то предельная величина  процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования  ЦБ РФ, увеличенной на 10% (когда  долговое обязательство выражено  в рублях) и равной 15% (по долговым  обязательствам в иностранной  валюте).[21]

2) Учет налога на добавленную стоимость.

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику  и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету из общей суммы исчисленного к  уплате налога на добавленную стоимость  и отражаются на счете 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям».

Предприятие вправе произвести налоговые  вычеты если: