Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в колхозе «Знамя труда» Ракитянского района

- предельный срок взыскания  дебиторской задолженности (срок  исковой давности) установлен в  три года, по истечении которого  задолженность подлежит списанию;

- кредитор вправе предусмотреть  в договоре наличие залога под отгруженную продукцию, предметом которого может быть всякое имущество, включая вещи и имущественные права. В случае невыполнения покупателем своих обязательств по оплате продукции взыскание может быть обращено на предмет залога в порядке, установленном договором, если законом о залоге не предусмотрен иной порядок [1].

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 (ред. от 3.11.06) № 402-ФЗ установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации и, в частности, предусмотрена оценка и инвентаризация обязательств предприятия. Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат современной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции [3].

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (ред. от 26.3.07), является новым документом в законодательстве бухгалтерского учета. Это Положение разработано на основе Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (ред. от 3.11.06) и определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации [6].

Этим Положением уточнен порядок списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (п.77), согласно которому в обязательном порядке требуется проведение инвентаризации и письменное обоснование. Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, требуется подтверждение этих операций первичными документами (счета, платежные поручения и т.д.) [11].

Положение о безналичных расчетах в РФ, утвержденного ЦБ РФ от 3.10.02 № 2П, регулирует все расчеты в безналичной форме. Этим Положением предусмотрено, что все расчетные взаимоотношения между юридическими лицами должны осуществляться (за редким исключением) в безналичной форме через учреждения банков [5].

В гражданском кодексе в гл. 30 ст.508 изложено, что в  случае, когда сторонами предусмотрена поставка товаров в течение срока действия договора поставки отдельными партиями и сроки поставки отдельных партий (периоды поставки) в нем не определены, то товары должны поставляться равномерными партиями помесячно, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов, существа обязательства или обычаев делового оборота [1].

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 № 914 (ред. от 19.01.2000) «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» установлено, что каждая отгрузка товара (выполнение работы, оказание услуги) оформляется счетом-фактурой[7].

Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации [2].

В соответствии с п.5, п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, расходы, связанные с приобретением и продажей товаров, являются расходами по обычным видам деятельности [9].

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий предусмотрено, что учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» [10].

При проведении аудиторской проверки, аудитору необходимо также руководствоваться такими нормативными документами как:

- Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.

- Федеральные стандарты (правила) аудиторской деятельности, утв.

утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696[13].

Федеральный закон  представляет собой концептуальный метод, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ. Он включает в себя 26 статей, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг, определены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.

Стандарты аудиторской деятельности  аудиторов определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим Федеральным законом, разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита, являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов и для саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

В настоящее время действует 41 стандарт. Их можно подразделить на следующие группы:

- стандарты, регламентирующие процесс  подготовки к проведению аудита;

- стандарты, регламентирующие процесс  планирования аудита;

- стандарты, регламентирующие процесс  проведения аудита;

- стандарты, регламентирующие оформление  результатов аудита[13].

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы также устанавливают собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования стандартов аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных стандартов аудиторской деятельности и внутренних стандартов аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.

Применение внутренних стандартов в аудиторских организациях способствует:

• соблюдению требований внешних аудиторских правил (стандартов);
• уменьшению трудоемкости аудиторских проверок;
• использованию для проведения аудита аудиторов – ассистентов;
• увеличению объема выполняемых аудиторских услуг[13].

Изменения и поправки, вносимые в нормативно-законодательную базу по аудиторской деятельности и бухгалтерскому учету расчетов с поставщиками, свидетельствует о том, что вопросы организации учета расчетов с поставщиками на сегодняшний день являются актуальными и требуют дальнейшего изучения и совершенствования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.  Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.1. Планирование аудита  учета расчетов с поставщиками  и подрядчиками

Перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, прежде всего, необходимо установить качество состояния внутреннего контроля.

Преимущественно проверяются работы, которые совсем не подвергались контролю, либо мало контролировались бухгалтерией.

Для достижения этой цели проведем опрос работников колхоз «Знамя труда».                                                                                             

Таблица 6

Тест - опросник для оценки внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

№ п/п	Вопросы (тесты)	Да	Нет	Выводы и решения аудитора
1	2	3	4	6
1	Имеются ли соответствующие договоры на все поставки продукции	Да	-	Контроль удовлетворительный
2	Сверки с поставщиками производятся: 2.1. Ежеквартально 2.2. На конец года	Нет Да	- -	Вероятность ошибок незначительна
3	Сверки охватывают поставщиков на: 3.1. 100% 3.2. 50%	- Да	- -	Вероятность ошибок незначительна
4	Принимает ли участие бухгалтер в составлении акта на выявление расхождений между фактически приходуемыми ТМЦ и значащимися на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	Да	-	Вероятность ошибок незначительна
5	Право на получение доверенности на ТМЦ от поставщиков предоставлено лицом, зафиксированным в приказе	Да	-	Приказ отвечает установленным требованиям
6	Регистрируются ли счета-фактуры поставщиков в отдельном журнале	Да	-	Контроль удовлетворительный
7	Полностью ли доставляются материальные ценности на предприятие, т.е. нет ли случаев недостач, расхождений	Да	-	Вероятность ошибок маловероятна
8	Своевременно предъявляются претензии поставщикам (если нет указать причину)	Да	-	Вид деятельности посреднические услуги (договор комиссии)
9	Применяются ли штрафные санкции к поставщикам за невыполнение ими договорных обязательств	-	Нет	Вероятность ошибок маловероятна
10	Оформляется ли документально возврат ТМЦ на соответствие качеству, указанному в счетах товарно-транспортных накладных	-	Нет	Вероятность ошибок незначительна
11	Разработана ли типовая схема корреспонденции счетов (по дебету и кредиту сч.60) для отражения хозяйственных операций	Да	-	Вероятность ошибок невелика
12	Своевременно ли поступают в бухгалтерию документы поставщиков на оприходование ТМЦ материально- ответственными лицами	-	Нет	Выборочно проверить документы
13	Осуществляет ли бухгалтер пересчет сумм, указанных в счетах	Да	-	Вероятность ошибок невелика
14	Сверяет ли бухгалтер цены, указанные в счетах, с договорными	Да	-	Вероятность ошибок незначительна
15	Проверяются ли сроки возникновения задолженности	Да	-	Вероятность ошибок невысока
16	Проверяются ли главным бухгалтером записи по расчетным операциям в учетных регистрах	Да	-	Вероятность ошибок незначительна
17	Установлен ли и как соблюдается график документооборота по расчетным операциям	Да	-	Вероятность ошибок незначительна
18	Ведется ли аналитический учет по каждому виду расчетов	Да	-	Вероятность ошибок незначительна
19	Имеют ли место факты возникновения и отражения в учете кредиторской задолженности, не подтвержденные первичными документами	-	Нет	Вероятность ошибок невысока

 

Исходя из таблицы 6, состояние системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций по результатам проведенного тестирования находится на высоком уровне, так как на большинство вопросов дано большое количество положительных ответов.

При составлении общего плана и программы аудита, необходимо определить уровень существенности, под которым понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестает быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Уровень существенности определяется в соответствии с правилом (стандартом) «Существенность и аудиторский риск». Он выражается в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и представлена бухгалтерская отчетность. Значение уровня существенности фиксируется в общем плане аудита.

Уровень  существенности  рассчитывается в доле от базовых показателей.

Таблица 7

Определение уровня существенности  в колхозе «Знамя труда» (тыс. руб.)

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1.Балансовая прибыль предприятия	13921	5	696,05
2.Валовый объем реализации (без  НДС)	74042	2	1480,84
3.Валюта баланса	88248	2	1764,96
4.Собственный капитал	73079	10	7307,9
5.Общие затраты предприятия	56429	2	1128,58

 

-       Среднее арифметическое показателей:

(696,05+1480,84+1764,96+7307,9+1128,58)/5=2475,67 тыс. руб.

-       Наименьшее значение отличается от  среднего на:

(2475,67- 696,05)/ 2475,67 *100%=71,88%

-       Наибольшее значение отличается от среднего на:

(7307,9 - 2475,67)/ 2475,67*100%=195,19%

Исключаем из расчетов значение показателя, имеющее наибольшее отклонение от нормативного (20%), т.е. собственный капитал.

-       Среднее арифметическое  показателей:

(696,05+1480,84+1764,96+1128,58)/4=1267,61 тыс. руб.

-       Наименьшее значение  отличается от  среднего на:

(1267,608 - 696,05)/ 1267,608 *100%=45,08%

-       Наибольшее значение  отличается от среднего на:

(1764,96-1267,608)/ 1267,608 *100%=39,24%

Исключаем из расчетов значение показателя, имеющее наибольшее отклонение от нормативного (20%), т.е.балансовую прибыль.

-       Среднее арифметическое  показателей:

(1480,84+1764,96+1128,58)/3=1458,13 тыс. руб.

-       Наименьшее значение  отличается от  среднего на:

(1458,13 -1128,58)/ 1458,13 *100%=22,60%

-       Наибольшее значение  отличается от среднего на:

(1764,96-1458,13)/ 1458,13 *100%=21,04%

Исключаем из расчетов значение показателя, имеющее наибольшее отклонение от нормативного (20%), т.е. общие затраты предприятия.

-       Среднее арифметическое  показателей:

(1480,84+1764,96)/2=1622,9 тыс. руб.

-       Наименьшее значение  отличается от  среднего на:

(1622,9 -1480,84)/ 1622,9 *100%=8,75%

-       Наибольшее значение  отличается от среднего на:

(1764,96-1622,9)/ 1622,9*100%=8,75%

За уровень существенности принимаем значение 1700 тыс. руб., т.к. наибольшее и наименьшее значение не превышают 20%.

При проведении аудита, также следует рассчитать планируемый аудиторский риск.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде следующей модели:  ПАР= НР•РК•РН, где

ПАР — приемлемый аудиторский риск.

Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

НР — неотъемлемый риск.

Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК — риск контроля.

Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РН — риск необнаружения.