Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в колхозе «Знамя труда» Ракитянского района

Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Полагаем, что внутрихозяйственный риск в колхозе «Знамя труда» составляет 70%, риск контроля – 40%, а риск необнаружения – 10%.

После простых вычислений получаем значение риска при аудите 3% ПАР=(0,7*0,4*0,1)= 3%.

На основании вышеизложенного следует сделать вывод, что приемлемый уровень аудиторского риска в колхозе «Знамя труда» в данном случае должен быть не выше 3%.

С учетом результатов проверки системы внутреннего контроля разработаем план аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

При этом план аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

•   правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;

•   организация первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

•   организация бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

•   организация налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

План аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должен содержать: название проверяемой организации, период в течении которого будет проводиться проверка данной организации на этом участке, число человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя аудиторской проверки, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, а также планируемый уровень существенности. 

Таблица 7

План аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Проверяемая организация: колхоз «Знамя труда»

Период аудита: 01.01.2013 – 31.03.2013 гг.

Количество человеко-часов:

Руководитель аудиторской группы:  Погорелова Н.С.

Состав аудиторской группы: Погорелова Н.С.

Планируемый аудиторский риск: 3%

Планируемый уровень существенности: 1700 тыс. руб.

№ п./п.	Планируемые виды работ	Исполнитель	Примечания
1.	Проверка общих учредительных документов организации	Погорелова Н.С.
2.	Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками	Погорелова Н.С.
3.	Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	Погорелова Н.С.
4.	Аудит состояния задолженности перед поставщиками подрядчиками	Погорелова Н.С.
5.	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета	Погорелова Н.С.
6.	Составление аудиторского заключения	Погорелова Н.С.

 

Первый этап проведения аудита по расчетам с поставщиками и подрядчиками - правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Необходимость проведения данной процедуры обусловлена тем, что в зависимости от правовой формы и условий договора различаются и варианты отражения в учете операций с поставщиками и подрядчиками. Юридический статус контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности напрямую влияют на порядок принятия к учету затрат и налога на добавленную стоимость.

Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками составляется на основании плана аудиторской проверки данного участка.

Аудиторская программа включает в себя:

- график работы аудиторов: предельные сроки подготовки и представления материалов, полученных в ходе проверки, для составления аудиторского заключения и других документов; затраты времени на отдельные виды и участки проверок с учетом и в пределах ожидаемого вознаграждения, чтобы обеспечить получение прибыли;

- подробные процедуры. В письменном виде детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи, относящиеся к каждому участку проверки. Подробность программы объясняется тем, что она, как правило, является своего рода инструкцией для сотрудников, участвующих в аудите, а также инструментом контроля правильности выполнения работы;

- контроль работы по аудиту. Программа предполагает, что все члены аудиторской группы знают, какие требования им предъявляются. Программа является одновременно и базовым документом для контроля выполнения заданий младшими аудиторами и ассистентами в аудиторской группе;                                    

- определение  численности и обязанностей персонала. В программе определяются численность необходимого для аудита персонала, объем и последовательность его работы. Как правило, аудиторская группа состоит из основного аудитора, младших аудиторов и ассистентов.

Общее руководство проверкой, координация деятельности членов рабочей группы и контроль за соблюдением графика использования рабочего времени осуществляются руководителем аудиторской группы.

Программа аудиторской проверки также, как и план содержит обязательные реквизиты: название проверяемой организации, период проверки, число человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя аудиторской группы, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности.

Программу аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в колхозе «Знамя труда» представим в таблице 8.

Таблица 8

Программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проверяемая организация: Колхоз «Знамя труда»

Период аудита: 01.01.2013 – 31.03.2013 гг.

Количество человеко-часов:

Руководитель аудиторской группы: Погорелова Н.С.

Состав аудиторской группы: Погорелова Н.С.

Планируемый аудиторский риск: 3 %

Планируемый уровень существенности:  1700 тыс. руб.

 

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	2	4	5
1.   1.1. 1.2.	Проверка общих учредительных документов организации Проверка учредительных документов Проверка правильности формирования уставного капитала	Погорелова Н.С.	Устав, бухгалтерский баланс, регистры синтетического и аналитического учета по счету 75, 80
2.   2.1 2.2.	Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками Экспертиза договоров с поставщиками Экспертиза договоров с подрядчиками	Погорелова Н.С.	Договор, соглашения, контракты, дополнительные соглашения, приложения к контрактам
3.   3.1.   3.2     3.3   3.4   3.5   3.6	Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг Проверка законности первичной учетной документации (ПУД) Проверка соблюдения графика документооборота Проверка полноты и точности регистрации в учетных регистрах Проверка организации хранения документов и организации доступа к ПУД	Погорелова Н.С.	Договоры на поставку продукции; счет-фактура; товарно-транспортная накладная; платежная ведомость
1	2	4	5
4.   4.1.   4.2.	Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками Проверка реальности кредиторской и дебиторской задолженности Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию	Погорелова Н.С.	Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы поставщикам, решения судов в части признания задолженности безнадежной ко взысканию и прочее.
5.	Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета	Погорелова Н.С.	Регистры аналитического учета, регистры синтетического (сводного) учета, отчетность
6.	Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками	Погорелова Н.С.	Регистры синтетического (сводного) учета, отчетность
7.	Проверка правильности проведения инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками	Погорелова Н.С.	Акты сверки взаимных расчетов, ИНВ-17
8.	Составление аудиторского заключения	Погорелова Н.С.

 

Общее руководство проверкой, координация деятельности членов рабочей группы и контроль за соблюдением графика использования рабочего времени осуществляются руководителем аудиторской группы. 

3.2.  Аудит договоров  с поставщиками и подрядчиками

Первый этап проведения аудита по расчетам с поставщиками и подрядчиками - правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства.

При этом все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров. В первую группу входят расчеты с поставщиками. Предмет договоров данной группы — приобретение любых товаров и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор купли-продажи, договор поставки, договор мены. Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Предметом договоров этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР. Подобное деление на группы обусловлено тем, что специфика договоров внутри каждой из групп требует различных подходов при проведении аудита. В первую очередь это разница в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.

При приобретении нефтепродуктов в колхозе «Знамя труда» заключаются договора купли  - продажи, а при покупке основных средств – договор поставки техники (Приложение 6,7).

Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. В нем указаны сроки и условия поставки продукции, порядок оплаты и т. д.

Договор на поставку продукции и товаров может быть заключен сторонами по своему усмотрению. В том случае поставщиками и покупателями могут выступать государственные, общественные организации, предприятия, объединения, банки, акционерные общества и другие организации, наделенные правами юридических лиц.

Договоры поставки заключаются путем составления одного документа, подписываемого сторонами, или путем принятия поставщиком заказа покупателя к исполнению.

Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. Окончание срока действия договора не освобождает стороны от ответственности за его нарушение.

Договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными).

Договоры поставки заключаются на любой период: на год, на 5 лет или иной срок, тогда как договор купли-продажи имеет, как правило, краткий срок действия.

В колхозе «Знамя труда» в общей части договора содержаться данные о том, какими должностными лицами, действующими на основании каких полномочий (предоставленных Уставом, Положением об организации или предприятии, выданной доверенности) заключается договор, приводится полное наименование сторон.

Договоры с поставщиками отличает одна существенная особенность: предмет этих договоров - приобретение вещи или вещных прав, обладающих количественными и стоимостными характеристиками. Аудитор устанавливает наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности.

Проверка соблюдения этих договоров - достаточно несложная процедура, так как здесь всего лишь нужно сверить данные количественного и стоимостного учета по приобретенным ценностям с условиями договора, подтвердив тем самым факт совершения сделки.

При проверке договоров с поставщиками, мы использовали репрезентативную выборку, поскольку все они достаточно однотипны, и при проверке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение о всей проверяемой совокупности.

В ходе проведения аудита мы убедились в том, что формы заключенных договоров полностью соответствует экономическому смыслу совершенной колхозом сделки, в договоре заполнены все необходимые реквизиты и имеется наличие подписей и печатей обеих сторон. Кроме того, получена уверенность в том, что договор содержит все существенные условия, которые не противоречат условиям ст.30 ч.2 ГК РФ, поэтому риск признания договора недействительным отсутствует.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.3.  Аудит документального  оформления, синтетического и аналитического  учета расчетов с поставщиками  и подрядчиками

Аудиторская проверка организации первичного учета строится по схеме:

1. Определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов.
2. Оцениваются величины внутрихозяйственного риска системы первичного учета на данном участке по результатам проведения аналитических процедур.
3. Определяются примерные объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.