Аудит расчетов с поставщиками

С помощью инвентаризации, проводимой встречной проверки или  запроса у контрагентов аудиторы устанавливают реальные суммы возникших обязательств перед поставщиками и подрядчиками.

Аудиторы чаще всего  сталкиваются со счетными ошибками при  исчислении курсовых разниц, неправомерном  признании задолженности безнадежной, нарушении методологии учета  в части неверно составленных корреспонденций счетов, при отсутствии актов сверок расчетов.

6) Проверка разграничения отчетного периода кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками. Проверка разграничения отчетного периода кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками проводится с целью контроля своевременности признания и списания кредиторской задолженности в том периоде, в котором они имели место.

Данная проверка осуществляется путем сопоставления информации о периоде, к которому должны относиться суммы начисления, отраженные в таких документах, как договор,  счет-фактура, в данных накопительных ведомостей, журнале-ордере N 6, книге покупок (для целей налогового учета).

Необходимо также проверить  правильность переоценки кредиторской задолженности на отчетную дату по сделкам, совершаемым с поставщиками-нерезидентами.

Основными нарушениями, с которыми сталкиваются аудиторы, являются несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности, непроведение переоценки обязательств.

7) Проверка раскрытия информации в бухгалтерской отчетности. Завершающим этапом аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятиях является проверка раскрытия информации в бухгалтерской отчетности, а именно правильности отнесения сумм кредиторской задолженности на соответствующие статьи отчетности. Данный этап может быть подразделен на два раздела:

1) проверка соответствия данных первичного бухгалтерского учета данным регистров бухгалтерского учета. При этом выборочно на одну и ту же дату следует:

- сопоставить данные  за один отчетный период по  отдельным контрагентам, содержащиеся  в счете-фактуре (выписках банка  и платежных поручениях), данным, содержащимся в журнале-ордере N 6 (ведомости N 6а) по счету 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками";

- сопоставить данные  за один отчетный период, содержащиеся  в журнале-ордере N 6 и ведомости  к нему, с данными либо оборотно-сальдовой  ведомости, либо  главной книги по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

2) проверка тождественности данных регистров бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской отчетности. К примеру, для подтверждения достоверности показателей бухгалтерского баланса следует сопоставить сальдо по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в главной книге с показателями строки "Перед поставщиками и подрядчиками", расшифровки  стр. 1520 "Кредиторская задолженность" формы N 1 "Бухгалтерский баланс" отчетности.

Типичные ошибки:

1) отсутствие аналитического  учета в следующем разрезе:

- поставщики по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- поставщики по не  оплаченным в срок расчетным  документам;

- поставщики по неотфактурованным  поставкам;

- поставщики по авансам  выданным;

- поставщики по выданным  векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщики по просроченным векселям;

- поставщики по полученному  коммерческому кредиту;

2) искажение показателей  финансовой бухгалтерской отчетности  ввиду неправильного применения  методологии бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Планирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.1. Понимание  деятельности аудируемого лица

 

Общество с ограниченной ответственностью «Дзержинсктранссервис-М» учреждено в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом РФ № 14-ФЗ от 08 февраля 1998 года «Об обществах с ограниченной ответственностью» и иными нормативными актами РФ. ООО «Дзержинсктранссервис-М» ведет свою деятельность, начиная с 26 июля 2008 года.

Учредителем ООО «Дзержинсктранссервис-М» является Полунина Людмила Александровна.

Уставный капитал составляет 10000 рублей. Номинальная стоимость доли Участника Общества в Уставном капитале Общества составляет 10000 рублей, что составляет 100 % Уставного капитала общества.

Юридический адрес Общества: Российская Федерация, 606039, Нижегородская обл., г. Дзержинск, ул. Красноармейская 13а.

С момента регистрации Общество имеет права юридического лица и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе. Общество вправе открывать банковские счета, иметь круглую печать, штампы, бланки с фирменным наименованием.

Общество является коммерческой организацией, преследующей в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли.

Основным видом деятельности предприятия согласно Уставу является оказание транспортных услуг.

Организационная структура  ООО «Дзержинсктранссервис-М» представлена на рис.2.1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2.1.  Организационная структура ООО «Дзержинсктранссервис-М»

 

Численность работников предприятия 25 человек.

Предприятием, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 года №60н, разработана учетная политика. На 2013 г. учетная политика принята Приказом по предприятию № 1 от 31.12.2012.

Бухгалтерский учет на предприятии  ведется согласно Положению о  бухгалтерском учете и отчетности в РФ и другим нормативно- инструктивным  документам с учетом последующих  дополнений и изменений в них. Бухгалтерия в своей деятельности руководствуется Уставом ООО, положением о бухгалтерии, учетной политикой предприятия.

Бухгалтерский учет ведется  с применением журнально–ордерной и компьютеризованной формы учета. Ответственность за организацию  бухгалтерского учета несет руководитель предприятия.

Для анализа финансовых результатов деятельности ООО «Дзержинсктранссервис-М» обратимся к данным отчета о прибылях и убытках, представленных в виде таблицы 2.1.

• Таблица 2.1

• Финансовый результат ООО «Дзержинсктранссервис-М»

Показатель	2011 тыс. руб.	2012 тыс. руб.	Изменение к предшествующему  периоду
			Тыс. руб.	%
Выручка	281267	302974	21707	7,7
Себестоимость	274543	295118	20575	7,5
Валовая прибыль	6724	7856	1132	16,8
Коммерческие расходы	3112	3579	467	15
Управленческие расходы	608	895	287	47,2
Прибыль (убыток) от реализации	3004	3382	378	12,5
Проценты к уплате	732	497	-235	-67,8
Прочие доходы	-	-	-	-
Прочие расходы	79	592	513	649,3
Прибыль (убыток) до налогообложения	2193	2293	100	4,5
Текущий налог на прибыль	439	459	20	4,5
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	1754	1834	80	4,5

 

Из таблицы 2.1 следует, что в отчетном 2012 году ООО «Дзержинсктранссервис-М» получило прибыль в размере 1834 тыс. руб., которая увеличилась в отчетном периоде на 4,5% (на 80 тыс. руб.).  Увеличению прибыли способствовало увеличение выручки в 2012 году на 7,7%  (или на 21707 тыс.руб.) в сравнении с 2011 годом и, соответственно, рост  себестоимости в 2012 году на  7,5%. Отрицательным является факт роста в 2012 году коммерческих на 15% (на 467 тыс. руб.) и управленческих на 47% (на 287 тыс.руб.) расходов. Также резко возросли прочие расходы (на 513 тыс. руб. по сравнению с 2011 годом). Положительная динамика видна по статье «проценты к уплате», которые снизились в отчетном 2012 году на 67,8% или на 235 тыс. руб.

Для оценки финансовой устойчивости ООО «Дзержинсктранссервис-М» используем данные, приведенные в таблице 2.2.

 

 

 

 

Таблица 2.2

Коэффициенты финансовой устойчивости ООО «Дзержинсктранссервис-М»

Показатель	На нач. года	На конец года
Коэффициент автономии Ка	0,6	0,6
Коэффициент финансовой устойчивости Кфу	0,6	0,6
Коэффициент финансовой зависимости Кфз	0,4	0,4
Коэффициент финансирования Кф	1,5	1,7
Коэффициент маневренности Км	1	1
Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами Коос	0,6	0,6
Коэффициент финансового  левириджа Кфл	0,6	0,7
Коэффициент соотношения  активов и собственного К капитала	1,7	1,6
Коэффициент соотношения  оборотных активов с соб.  Капиталом
Коэффициент соотношения  дебиторской и кредиторской задолженности	0,9	0,3
Коэффициент текущей  задолженности Ктз	0,4	0,4

 

Значения финансовых показателей, приведенных в таблице 2.2. дают основания для положительной оценки финансового состояния ООО «Дзержинсктранссервис-М». И на начало, и на конец отчетного года организация находилась в устойчивом финансовом положении.

Далее проведем анализ ликвидности  ООО «Дзержинсктранссервис-М».

Таблица 2.3

Анализ ликвидности  ООО «Дзержинсктранссервис-М»

Показатель	На нач года	На конец года
Коэффициент абсолютной ликвидности Каб.ликв	0,006	0,06
Коэффициент промежуточной (критической) ликвидности Ккрит.ликв	0,9	1,07
Коэффициент срочный (быстрый) ликвидности  Ксроч.ликв	0,006	0,06
Общий коэффициент покрытия (текущей ликвидности) Ктек.ликв	2,5	2,7

 

На основании данных таблицы 2.3. можно сделать вывод, что коэффициенты абсолютной ликвидности и срочной ликвидности намного меньше нормативных. Коэффициент абсолютной и срочной ликвидности составляет на начало года 0,006, а на конец года - 0,06, что говорит о недостатке имеющийся денежной наличности для погашения обязательств немедленно. Однако показатели коэффициентов промежуточной и текущей ликвидности соответствуют нормативам. И, например, коэффициент текущей ликвидности говорит о том, что предприятие погашает краткосрочные обязательства в основном за счет текущих активов; следовательно, если текущие активы превышают по величине текущие обязательства, предприятие может рассматриваться как успешно функционирующее (по крайней мере теоретически).

Проведенный анализ экономического потенциала ООО «Дзержинсктранссервис-М», позволяет сделать вывод о том, что предприятие находится в хорошем финансовом положении.

 

2.2. Оценка системы  бухгалтерского учёта, системы  внутреннего

контроля, уровня существенности и аудиторского риска

 

Перед составлением плана  и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками сначала оценивают  качество состояния внутреннего контроля по учету операций с поставщиками и подрядчиками. Для этой цели проводят опрос письменный и устный работников организации. Это позволяет выявить наиболее слабые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки.

Составим таблицу с  перечнем процедур контроля и возможных  методов организации внутреннего  контроля на предприятии, наличие которых  аудитор выявляет в ходе опроса (Приложение 1). По результатам произведенного опроса (Приложение 1), можно сделать вывод, что система внутреннего контроля в разделе учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Дзержинсктранссервис-М» организована на достаточно высоком уровне.