Аудит расчётов с покупателями и заказчиками

Итак, в данном разделе было рассмотрено отражение в учетной политике ООО «Агма-М» расчетов с покупателями и заказчиками. В учетной политике закрепляются основные правила учета (в тех случаях, когда законом предусматривается несколько вариантов учета), правила документооборота и технология обработки учетной информации. Учетной политике обычно сопутствуют рабочий план счетов, используемые фирмой формы первичных документов, положение об инвентаризации и иные внутренние документы.

В ООО «Агма-М» учетная политика в целом соответствует требованиям нормативных актов, но имеют место также определенные упущения, которые необходимо исправить.

Несоблюдение  положений учетной политики может  привести к искажению какой-либо строки (статьи) формы бухгалтерской  отчетности или сумм начисленных налогов. Если искажения составят больше 10%, то на должностных лиц может быть наложен административный штраф по ст. 15.11 КоАП РФ в размере от двух до трех тысяч рублей. Помимо административных санкций организация может подвергнуться штрафам, предусмотренным статьей 120 НК РФ, за грубое нарушение правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения. Для целей налогового учета под грубым нарушением понимается систематическое неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика (п.3 ст. 120 НК РФ).

2.3 Отражение в бухгалтерском  учете ООО «Агма-М» расчетов  с заказчиками

В данном разделе  будут рассмотрены расчеты с покупателями и заказчиками, производимые в обычном порядке, а также расчеты, осуществляемые с помощью векселей, и расчеты по авансам.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками  используются синтетические счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (за исключением субсчета «Авансы полученные») и 63 «Резервы по сомнительным долгам» (в части, относящейся к покупателям и заказчикам). Аналитический учет ведется по данным счетам в хронологическом порядке по каждому покупателю (заказчику). В настоящее время в ООО «Агма-М» счет 63 не используется, поскольку резерв по сомнительным долгам не создается.

Заметим, что  в составе выручки ООО «Агма-М» основную долю занимает реализация услуг, однако часть выручки приходится на реализацию товаров (рекламных перетяжек, баннеров, фирменных сувениров, полиграфической продукции и т.п.).

Типовые хозяйственные  операции по учету расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Агма-М» [2.29, с. 77] приведены в Таблице 2.

Таблица 2. Отражение  в учете операций с покупателями и заказчиками

Хозяйственная операция	Дебет счета	Кредит счета	Первичные документы	Сумма
Отражена выручка  от реализации услуг с учетом предоставленной  скидки	62	90, с/с «Прочие  доходы»	Акт приемки-передачи услуг, договор	15000
Начислен НДС  с суммы реализации	90, с/с «НДС»	68, с/с «Расчеты  по НДС»	Счет-фактура	2700
Получена оплата от покупателя с учетом скидки от стоимости  услуг	51	62	Платежное поручение	15000
Приняты на учет баннеры, возвращенные покупателем (покупатель принял товар к учету, а потом  возвращает)	41	60	Накладная №ТОРГ-12 покупателя	5973
Отражен НДС  по возвращенным товарам	19	60	Счет-фактура  покупателя	1075
Сторнируется  отгрузка покупателю (заказчик возвращает бракованную полиграфическую продукцию, не принятую к учету)	62	90, с/с «Выручка»	Претензия покупателя, акт о возврате товара, накладная покупателя на возврат	2364
Сторнируется  списанная себестоимость отгруженных  товаров (полиграфическая продукция)	90, с/с «Себестоимость продаж»	41	Претензия покупателя, акт о возврате товара, накладная  покупателя на возврат	1986
Сделана запись в книгу покупок по операции возврата	68, с/с «Расчеты  по НДС	90, с/с «НДС»	Счет-фактура, выставленный покупателю	426
Сторнирована  выручка по ранее отгруженным  сувенирным товарам на сумму предоставленной  скидки (если скидка отражена 31 декабря текущего года по продажам прошлого года)	62	90, с/с «Выручка»	Накладная на отгрузку	981
Сторнирован ранее  начисленный НДС на сумму налога, относящегося к скидке (если скидка отражена 31 декабря текущего года по продажам прошлого года)	90, с/с «НДС»	62	Счет-фактура	177
В текущем году выявлен убыток прошлых лет, связанный  с предоставлением скидки на услуги	91, с/с «Прочие  расходы»	62	Справка бухгалтера	443
Списана себестоимость  предоставленного бонуса (подарка) покупателю	90, с/с «Себестоимость продаж»	41	Накладная на отгрузку	1029
Покупатель учел предоставленную скидку в виде уменьшения задолженности	60	91, с/с «Прочие  доходы»	Уведомление поставщика	492
Восстановлена (сторнирована) часть НДС по предоставленной  скидке	68, с/с «Расчеты по НДС»	19	Счет-фактура, уведомление  поставщика	89
Списан на расходы  восстановленный НДС	91, с/с «Прочие  расходы»	19	Счет-фактура, уведомление  поставщика, справка бухгалтера	89
Отражено исполнение обязательств перед поставщиками зачетом  встречных требований, исполнение обязательств по договорам мены.	60	62	Договор мены,   Акт о прекращении встречных требований.	3292

В Таблице 2 приведены  наиболее распространенные из возможных  проводок, поскольку для любой  компании реализация, возвраты продукции, НДС являются важнейшими аспектами деятельности. Те виды проводок, которые в ООО «Агма-М» не используются, не принимались во внимание.

В ООО «Агма-М» имеется  опыт использования вексельных схем расчетов. Такого рода формы расчетов особенно активно применяются в  неблагоприятных экономических условиях, когда компании - покупатели испытывают нехватку оборотных средств.

Векселя наиболее активно  использовались в 90-х годах. В 2001 – 2008 годах таких операций не было. В 2009 году векселя вновь стали использоваться ООО «Агма-М» для расчетов с контрагентами. При этом векселя принимаются в уплату от покупателей и заказчиков. Собственных векселей ООО «Агма-М» не выпускает. Большинство векселей, используемые в расчетах ООО «Агма-М» относятся к категории простых.

Категория векселей к получению появляется в составе дебиторской задолженности при использовании вексельной формы расчетов. Отношения сторон по векселю регулируются законом «О переводном и простом векселе», ГК РФ, ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», указаниями Минфина.

Согласно ст. 815 ГК РФ, вексель  представляет собой ничем не обусловленное  обязательство векселедателя (простой  вексель) либо иного указанного в  векселе плательщика (переводной вексель, тратта) выплатить при наступлении  предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. В соответствии со ст. 143 ГК РФ векселя относятся к виду ценных бумаг, являющихся имуществом организации. Согласно п. 3 ПБУ 19/02, векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, не относятся к финансовым вложениям.

Порядок отражения  в бухгалтерском учете операций с векселями, полученными в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) изложен в письме Минфина «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги». При получении организацией-продавцом в счет оплаты собственного (товарного) векселя покупателя предусматривается обязательство покупателя (векселедателя) уплатить указанную в векселе денежную сумму в срок, указанный в векселе.

Примеры типовых  проводок по операциям с векселями в ООО «Агма-М» [2.48, с. 143 -144] приведены в Таблице 3.

Таблица 3. Отражение  в учете операций с векселями

Хозяйственная операция	Дебет счета	Кредит счета	Первичные документы	Сумма
Признана выручка  от реализации сувенирной продукции	62	90-1	Накладная на отгрузку, договор	21000
Списана покупная стоимость проданной продукции	90-2	41	Накладная на отгрузку	17324
Отражена сумма  НДС, предъявленная к оплате покупателю	90-3	68- с/с «НДС»	Счет-фактура	3780
Получен вексель  покупателя в обеспечение оплаты сувенирной продукции	62, с/с «Векселя полученные»	62	Акт приема-передачи векселей, договор	21000
Получены денежные средства в погашение векселя (в  сумме согласно договору)	51	62, с/с «Векселя полученные»	Платежное поручение	19000
Получены денежные средства в погашение векселя (в сумме дисконта по векселю)	51	91-1	Платежное поручение	3000
Начислен НДС  с соответствующей суммы дисконта по векселю	91-2	68-НДС	Счет-фактура	540
Переводной вексель  продан третьей стороне	91-1	62, с/с «Векселя полученные»	Акт приема-передачи векселей, договор	30000

Отметим, что  НДС, исчисленный с соответствующей  суммы дисконта по векселю, организация  вправе отразить в составе внереализационных  расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ как обоснованный расход после  его фактической уплаты в бюджет (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Факт, что дебиторская  задолженность обеспечена векселем, раскрывается в Справке о наличии  ценностей, отраженных на забалансовых счетах (векселя учитываются на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные).

В ООО «Агма-М» очень много операций по авансам, как выданным, так и полученным. Это связано с тем, что ООО  «Агма-М» обычно требует с заказчиков частичной предоплаты (как правило, 30% от общей суммы договора). При  этом компания сама выдает авансы поставщикам материалов для производства рекламной продукции.

Авансы выданные учитываются на счете 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками», субсчет  «Авансы выданные». Авансы могут  выдаваться под поставку продукции (товаров, работ, услуг), а при нарушении условий договоров поставки, суммы авансов возвращаются несостоявшемуся покупателю. У ООО «Агма-М» хорошо налажены отношения с ключевыми поставщиками, соответственно, сбои поставок бывают крайне редко.

Стандартные хозяйственные  операции по авансам выданным приведены в Таблице 4.

 

Таблица 4. Отражение  в учете операций по авансам выданным

Хозяйственная операция	Дебет счета	Кредит  счета	Сумма
Выплата аванса поставщику рекламных материалов по договору	60, с/с «Авансы  выданные»	51	11234
Оприходованы материалы (приняты работы, услуги) по акту	08 (10, 20, 26, 41...)	60	15986
Учтен НДС на основании счета-фактуры поставщика (подрядчика)	19	60	2877
Зачтен аванс  на основании бухгалтерской справки  и договора	60	60, с/с «Авансы  выданные»	11234

Необходимо очень внимательно относится к учету НДС по авансам, поскольку требования законодательства не всегда однозначны, а арбитражная практика противоречива.

Учет расчетов с прочими дебиторами ведется  на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором обобщается информация по операциям, не попадающим в другие категории дебиторской задолженности. В частности, здесь могут отражаться расчеты по аренде, страхованию, транспортировке, беспроцентным займам, претензиям и др. Кроме того, в состав прочих дебиторов могут попасть сотрудники организации, например, в случае предоставления им займов, выдачи чековых книжек и т.д. такие операции учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Также в эту статьи могут попасть расчеты с налоговыми органами и фондами по возврату налогов (счета 68, 69). Учет операций с прочими дебиторами ведется аналогично учету по покупателям и заказчикам (включая учет авансов). Важно не путать операции, подлежащие отражению на счете 76 с теми, что необходимо учитывать на счете 62.

Подводя итоги  данного раздела, отметим, что в  ООО «Агма-М» расчеты с покупателями и заказчиками ведутся в основном самым простым способом - контрагент оплачивает счета при помощи платежного поручения. Аккредитивы и расчеты  чеками не применяются, зато используются векселя, что не очень характерно для сферы услуг.

2.4 Отражение расчетов  с заказчиками в финансовой  отчетности ООО «Агма-М»

Порядок составления  и представления бухгалтерской  отчетности регулируется Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и ПБУ 4/99, Указаниями Минфина об объеме форм бухгалтерской отчетности и о порядке составления бухгалтерской отчетности.

Годовая бухгалтерская  отчетность включает следующие формы:

Ø Бухгалтерский  баланс (форма № 1)

Ø Отчет о  прибылях и убытках (форма № 2)

Ø Отчет об изменениях капитала (форма № 3)

Ø Отчет о  движении денежных средств (форма № 4)

Ø Приложение к  Бухгалтерскому балансу (форма № 5)

Кроме того, в  состав отчетности включаются Пояснительная  записка и, в зависимости от организационно-правовой формы, аудиторское заключение.

Информация о  дебиторской и кредиторской задолженности  отражаются в Бухгалтерском балансе (форма № 1), а также в разделе  «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к Бухгалтерскому балансу (форма № 5).

При составлении  бухгалтерской отчетности дебиторская  задолженность группируется по срокам образования. Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты, является долгосрочной и указывается в строке 230 раздела II «Оборотные активы» баланса. Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, является краткосрочной и указывается в строке 240 раздела II «Оборотные активы» баланса.