Аудит расчётов с покупателями и заказчиками

В ООО «Агма-М» долгосрочная дебиторская задолженность  отсутствует. Краткосрочная дебиторская  задолженность на конец периода  составляет 46 426 тыс. руб., в том числе  по расчетам с покупателями и заказчиками 39 439 тыс. руб.

В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строках 231 (для долгосрочной) и 241 (для краткосрочной) «в том числе покупатели и заказчики». Указанная задолженность отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. Поскольку в ООО «Агма-М» резерв по сомнительным долгам не создается, следовательно, дебиторская задолженность показывается без каких-либо вычетов. При заполнении строк 230 и 240 сальдо расчетов с покупателями и заказчиками показывается в балансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое - в пассиве.

Строка 230 в балансе  ООО «Агма-М» отсутствует, т.е. долгосрочной дебиторской задолженности нет. По строке 240 отражается краткосрочная дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Сумма по этой строке равна 46 426 тыс. руб. и включает в себя:

Ø сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 (в части долгосрочной задолженности) за вычетом кредитового остатка по счету 63 (в части суммы резерва, относящегося к такой задолженности)

Ø дебетовые  остатки по счетам учета выданных поставщикам и подрядчикам авансов (счет 60)

Ø предоставленные работникам ссуды и займы, а также начисленные работникам суммы по возмещению материального ущерба (счет 73).

Теоретически  в эту строку также попадают остатки  по счетам 71, 75, но у рассматриваемой  компании они равны нулю. Остатки  по счету 63 также равны нулю, поскольку резерв по сомнительным долгам не создается.

Материальный  ущерб (по счету 73) возникает в случае, если операторы печатных станков  портят полиграфическую продукцию. Согласно договорам, работники несут  ответственность за испорченные  по их вине материалы.

В строке 241 из всей суммы краткосрочной задолженности  выделяется задолженность покупателей  и заказчиков. Иными словами, в  эту строку переносится дебетовое  сальдо по счетам 62 и 76 (в части краткосрочной  задолженности), равное 39 439 тыс. руб., за вычетом кредитового остатка по счету 63 (в части суммы резерва, относящегося к такой задолженности). В нашем случае сальдо по счету 63 равно нулю. Таким образом, окончательная сумма по строке 241 составит те же 39 439 тыс. руб.

Авансы полученные в балансе ООО «Агма-М» отдельной строкой не показываются, а раскрываются только в форме 5 (строка 642).

В течение пяти лет с момента списания сумма  списанной задолженности учитывается  за балансом на счете 007 «Списанная в  убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Как и все  российские организации, ООО «Агма-М» в обязательном порядке заполняет  форму № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», в которой отражается информация по задолженности. Форма № 5 содержит раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», в рамках которого подлежит раскрытию сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с расшифровкой по сроку возникновения, а также по видам расчетов. В общем случае, поскольку в активе баланса дебиторская задолженность показывается за минусом резерва по сомнительным долгам, то и расшифровка в форме 5 приводится за минусом этого резерва.

Так, краткосрочная  дебиторская задолженность на начало и на конец периода раскрывается в строке 610, в строках 611 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 612 «Авансы выданные» и т.д. раскрывается краткосрочная дебиторская задолженность по видам. Данные берутся со счетов 62, 76, 60.

Долгосрочная  дебиторская задолженность на начало и на конец периода отражается в строке 620. Расшифровываться по видам  она может аналогично краткосрочной в строках 621, 622 и т.д. В ООО «Агма-М» долгосрочная дебиторская задолженность отсутствует.

Отметим, что  нумерация строк строго не регламентирована и может различаться у разных предприятий. В данном случае приводится нумерация строк, принятая ООО «Агма-М».

По сравнению  с прошлым годом дебиторская  задолженность возросла на 11 743 тыс. руб. причиной этого служат возросшие  задержки платежей со стороны контрагентов в связи с непростой экономической  ситуацией.

Итак, в данном разделе было рассмотрено отражение дебиторской задолженности ООО «Агма-М» в финансовой отчетности. В отчетности дебиторская задолженность фигурируют в активе баланса (форма 1) и в форме 5 (приложение к балансу).

 

Глава 3. Аудит расчетов с заказчиками  на примере ООО «Агма - М»

3.1 Планирование аудита расчетов с заказчиками

Начальным этапом проведения аудиторской проверки является планирование аудита. Этот этап, как  правило, завершается написанием письма-обязательства  и заключением договора.

Письмо-обязательство  готовится аудиторской фирмой и выражает согласие на проведение проверки. Для разовых (единовременных) проверок письмо-обязательство обычно является офертой. Обычно такое письмо предшествует заключению договора. В письме-обязательстве формулируются условия проведения аудита.

При долгосрочном договоре о целях и масштабах аудита письмо-обязательство составляется только при возникновении новых обстоятельств в отношениях субъектов аудиторской деятельности.

Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью будущего клиента и принятия решения о возможности оказания услуг. Подготовка договора включает определение трудоемкости, стоимости и сроков оказания аудиторских услуг, необходимости привлечения сторонних консультантов и экспертов, специалистов по оценке и т.д.

Договор может  носить разовый (единовременная проверка) или долгосрочный (ежегодный аудит) характер. При повторном соглашении об оказании услуг условия договора могут пересматриваться, что должно быть оформлено письменно. Предметом  долгосрочного договора может выступать одновременно проведение аудиторской проверки и оказание сопутствующих аудиту услуг. Долгосрочное соглашение обычно является рамочным, стоимость каждого конкретного этапа работ может быть сформулирована в дополнительном соглашении. В таком случае, порядок определения стоимости обычно прописывается в самом договоре. Оплата услуг обычно проводится поэтапно.

Существенные  условия договора включают:

Ø предмет договора

Ø условия оказания аудиторских услуг

Ø права и  обязанности сторон

Ø стоимость  и порядок оплаты аудиторских услуг

Ø ответственность  сторон и порядок разрешения споров

Обычно в договоре четко прописываются сроки предоставления заключения. Для многих клиентов критично, чтобы отчетность была проверена  до ее официального опубликования, с тем чтобы компания могла своевременно внести исправления в отчетность. В России большинство аудиторских проверок проходит в феврале.

Для крупных  компаний часто аудит разбивается  на этапы. Сначала аудируется отчетность за 9 месяцев (аудиторы выезжают к клиенту в ноябре-декабре), а в феврале уже проверяются данные последнего квартала и проводятся заключительные тесты и процедуры. Такая организация работы позволяет аудиторским фирмам более эффективно использовать свои кадровые ресурсы, а клиентам – снизить нагрузку на бухгалтерскую службу в отчетный период. Разумеется, такой порядок аудита и конкретные сроки выезда к клиенту также оговариваются в договоре.

Как правило, компании заказывают аудит только тогда, когда  он является обязательным. Но существуют и определенные предпосылки, которые ведут к проведению инициативного аудита. Это может быть требование инвестора, кредитора или собственника, выявление случаев мошенничества, ненадлежащее ведение учета, значительные суммы претензий со стороны налоговых органов и т.д.

На этапе планирования в аудите расчетов с покупателями и заказчиками, как правило, можно  выделить следующие процедуры:

Ø Определение  источников аудиторской информации

Ø Анализ контрольной  среды в части расчетов с покупателями и заказчиками

Ø Анализ состояния бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

Ø Оценку аудиторского риска, уровня существенности и трудоемкости

Ø Анализ возможных  нарушений

Источниками аудиторской  информации для аудита расчетов с  покупателями и заказчиками могут  являться различные документы, а именно:

Ø Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Ø Учетная политика для целей налогообложения

Ø Рабочий план счетов организации

Ø Бухгалтерский  баланс (стр. 230, 240, 940)

Ø Форма 5

Ø Пояснительная  записка

Ø Оборотно-сальдовая ведомость/ главная книга

Ø Регистры бухгалтерского учета по счетам 62, 60 и др.

Ø Договоры на реализацию и относящаяся к ним документация (счета-фактуры, акты приемки-передачи, счета, спецификации, платежные поручения  и т.п.)

Ø Результаты предыдущей аудиторской проверки (если имеются)

Ø Результаты налоговых  проверок (если таковые имели место)

Ø Результаты внутреннего  аудита (если таковой проводится)

Ø Акты сверки с  контрагентами по расчетам

Ø Результаты инвентаризации расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности

Анализ контрольной  среды будет рассмотрен ниже в  соответствующем разделе.

Для оценки состояния  бухгалтерского учета расчетов с  покупателями и заказчиками необходимо изучить учетную политику, иную внутреннюю документацию и проверить, отражены ли в ней следующие вопросы:

Ø методы учета  при использовании неденежных форм расчетов

Ø наличие и  действие распорядительных документов по учету расчетов с покупателями и заказчиками, соблюдение сроков внутренней отчетности и порядка документооборота

Ø форма учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, автоматизированная)

Кроме того, целесообразно  провести анализ состава, характера, сумм операций в отчетном периоде, сравнить показатели отчетности текущего периода  с аналогичными показателями предыдущего периода, проанализировать динамику изменений.

Такой анализ помогает проверить выполнение ряда предпосылок  формирования отчетности. При первоначальном аудите такого рода процедуры также  способствуют лучшему пониманию  бизнеса клиента. Резкий рост или  сокращение дебиторской задолженности должны быть экономически обоснованы (изменением объема операций, условий платежей и т.п.).

Аудитору также  необходимо посмотреть, ведется ли аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками, а также какие  программные продукты используются для ведения учета (бухгалтерские программы, складские программы, ручной учет и т.п.). При ошибках в программах (и тем более при ручном учете) возможно нарушение предпосылки «точное измерение» (например, при ошибочном отнесении операции не к тому периоду).

В ООО «Агма-М», как уже отмечалось ранее, бухгалтерский  учет ведется при помощи программы  «Бухсофт: Предприятие», основанной на журнально-ордерной системе учета. Автоматизированный способ учета исключает  арифметические и некоторые другие ошибки 9например, неверную корреспонденцию счетов), но риск методологических ошибок при этом сохраняется.

Оценка аудиторского риска осуществляется в соответствии со стандартами аудита и включает в себя:

Ø оценку неотъемлемого  риска

Ø оценку контрольного риска

Ø оценку риска  необнаружения

Неотъемлемый  риск означает подверженность финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента  искажениям. Неотъемлемый риск определяется аудитором субъективно и отражает вероятность появления существенных искажений в регистре бухгалтерского учета (в нашем случае это счета 62, 60, а также регистры счетов, корреспондирующих с ними) или статье отчетности (стр. 230, 240 формы 1, а также раскрытия в форме 5 и пояснительной записке) до их выявления системой внутреннего контроля (или при допущении, что внутренний контроль отсутствует).

Контрольный риск характеризует степень вероятности  того, что искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности не будет предотвращено  или своевременно выявлено и скорректировано  посредством системы внутреннего контроля.

На основе оцененных  неотъемлемого риска и риска  средств внутреннего контроля оценивается  риск необнаружения, который зависит  от профессионального суждения аудиторов  и состава и объема осуществляемых ими аудиторских процедур.

Разные значения риска необнаружения влияют на размеры аудиторской выборки, а также выбор аудиторских процедур.

Исходя из опросного  листа (см. таблицу 6), неотъемлемый риск для ООО «Агма-М» следует определить как средний, так как есть риск совершения бухгалтером непреднамеренных ошибок, поскольку в должностной инструкции порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками, документооборота по ним, порядок предоставления внутренней отчетности четко не прописан. Регулярный анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения не проводится.