Аудит расходов на оплату труда

№ Т-11а  «Приказ (распоряжение) о поощрении  работников»;

№ Т-12 «Табель  учета рабочего времени и расчета  оплаты труда»;

№ Т-13 «Табель  учета рабочего времени»;

№ Т-49 «Расчетно-платежная  ведомость»;

№ Т-51 «Расчетная ведомость»;

№ Т-53 «Платежная ведомость»;

№ Т-53а  «Журнал регистрации платежных  ведомостей»;

№ Т-54 «Лицевой счет»;

№ Т-54а  «Лицевой счет»;

№ Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»;

№ Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового  договора с работником (увольнении)»;

№ Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы».

       Принимаются во внимание также распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг  и др.), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров  в кредит и т.д.

   Первичные документы, служащие основанием для расходования средств органов социального страхования и обеспечения:

• заявления от работников на выплату пособий;
• больничные листы (листы о нетрудоспособности);
• справки, выдаваемые органами ЗАГСа;
• путевки на санаторно-курортное лечение, в учреждения отдыха, санатории-профилактории, санаторные и оздоровительные лагеря для детей и юношества, на лечебное (диетическое) питание;
• счета от организаций, оказывающих данные услуги;
• отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения.

 

1.4 Система  внутреннего контроля 

       Для изучения и оценки системы внутреннего  контроля применяются различные  тесты, составленные как в форме  анкет, так и в форме произвольных опросных листов.

       При тестировании системы внутреннего  контроля расчетов по оплате труда могут быть использованы следующие вопросы:

       Существует  ли коллективный договор, в котором  установлены формы и методы оплаты труда?

       Соблюдается ли трудовое законодательство в части  сроков и порядка предоставления отпусков?

       Заключены ли с работниками трудовые договоры (контракты)?

       Какие формы оплаты труда используются на предприятии — повременная, сдельная и т.д.?

       Существует  ли система поощрений и как  она реализуется?

       Как осуществляется выплата заработной платы (сроки, наличными или на карточку)?

       Как выдается заработная плата (каждому  работнику или раздатчику для  раздачи в подразделении)?

       Соблюдаются ли сроки выдачи заработной платы  через кассу, приложены ли к ведомости  доверенности в том случае, если заработная плата выдавалась в дни  отсутствия работника согласно табелю (например, командировка).

       Учитываются ли на депонентах невыданные суммы  заработной платы?

       Соответствуют ли подписи на ведомостях по получению  заработной платы образцам, представленным в трудовых договорах?

       При тестировании системы внутреннего  контроля в части вопросов расчетов по заработной плате необходимо помнить, что еще первые английские аудиторы выделяли несколько типичных нарушений, в частности завышение зарплаты «друзьям» бухгалтера и выписывание денег на «мертвые души» с последующим их получением.

       Тесты средств контроля для оценки организации и функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица в части трудовых отношений, операций по оплате труда проводят в отношении:

• структурных подразделений и лиц, уполномоченных принимать решения в отношении персонала, оплаты труда;
• применяемых форм и системы оплаты труда, действующей у аудируемого лица;
• системы документооборота по учету операций по оплате труда;
• особенности учета операций по оплате труда;
• утвержденных и фактически применяемых процедур текущего контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации, ведением учета кадров, оплаты труда.

       Тесты групп однотипных операций остатков на бухгалтерских счетах учета расчетов по оплате труда по предпосылкам, сделанным  руководством аудируемого лица в  финансовой отчетности, включают в себя рассмотрение следующих вопросов.

       1. Существование и возникновение:

• заработная плата персоналу начислена по всем основаниям, включена в расходы по экономическому назначению;
• кредиторская задолженность по оплате труда подтверждается документально, погашена либо подтверждена результатом ее инвентаризации;
• сумма единого социального налога определена в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• начисленные суммы по заработной плате относятся к деятельности аудируемого лица, и факт выполнения работ персоналом имел место в соответствующем периоде.

       2. Права и обязанности:

• задолженность по оплате труда возникла за реально выполненный объем работ;
• все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены приказами руководителя аудируемого лица, первичными учетными документами, контрактами, коллективным договором, оформленными надлежащим образом;
• правильно посчитан налог на доходы с физических лиц;
• аудируемое лицо имело право на прочие удержания из заработной платы.

       3. Стоимостная оценка:

• заработная плата персоналу рассчитана в соответствии с применяемыми формами оплаты труда, не противоречащими трудовому законодательству;
• все суммы к выдаче (перечислению) заработной платы рассчитаны правильно;
• заработная плата персоналу рассчитана в соответствии с фактическими результатами работы;
• правильно рассчитаны суммы отпускных, за время болезни.

       4. Полнота:

• обязательства, отраженные на счете учета расчетов по оплате труда, представляют полный объем задолженности за выполненный объем работ в соответствии с табелем учета использования рабочего времени, с использованием объектов основных средств, объемом произведенной готовой продукции (оказанных услуг, выполненных работ в учете отражены все факты использования персонала;
• данные по учету личного состава и внештатных работников соответствуют данным по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труди
• при подготовке финансовой отчетности соблюдается тождественность аналитического, синтетического учета, Главной книги.

       5.  Точное измерение:

• при подготовке документов, отражении записей на счетах бухгалтерского учета, переносе данных в финансовую отчетность соблюдена арифметическая точность;
• единый социальный налог, налог на доходы с физических лиц рассчитаны правильно;
• расходы по оплате труда соответствуют информации об использовании внеоборотных активов, материально-производственных запасов, получении дохода и отражены в соответствующем периоде времени.

       6. Представление и раскрытие:

• расходы по оплате труда правильно включены в состав расходов аудируемого лица;
• правильно отражена сумма депонированной заработной платы,
• верно определена численность персонала;
• правильно отражена задолженность по налогу на доходы с физических лиц, единому социальному налогу.

       В зависимости от результатов тестирования системы внутреннего контроля аудиторы составляют общий план и программу аудита. 
 
 
 
 
 

2 Обзор  методик аудита расходов на  оплату труда 

     Аудиторы  самостоятельно определяют приемы и  методы своей работы. К основным методам аудита расходов по оплате труда относятся две основные группы методов: методы организации аудита в целом и конкретные методы проверки операций, сальдо счетов и т.п.

     Методы  организации аудита включают следующие: сплошная проверка, выборочная проверка, документальная проверка, фактическая  проверка, аналитическая проверка, комбинированная проверка.

     Конкретные  методы проверки операций, сальдо счетов и т.п. могут включать: пересчет, проверку соблюдения правил учета отдельных  операций, устный опрос персонала, запрос, проверку документов, прослеживание (отражение данных первичных документов в регистрах учета), анализ и оценку полученной информации и другие.

     Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно  провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственно-финансовых операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета.

     Следует отметить, что важным элементом аудиторской  деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска  и определение информационной базы для проведения проверки.

     Аудиторский риск - это оценка риска неэффективности  предстоящей проверки аудитором, который  в своем заключении сделал вывод  о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна.

     Для того чтобы подготовить наиболее оптимальный план проведения аудита, необходимо при расчете аудиторского риска системно учитывать не только общие основополагающие аспекты контроля, но и предварительно оценить совокупность влияющих на них факторов. Только системный подход и комплексная оценка всех факторов при расчете аудиторского риска позволяет составить приемлемый план аудита. 

2.1 Методика  аудита расходов на оплату  труда по С.М. Бычковой 

       Работы  при проведении аудита расчетов с  персоналом по оплате труда и прочим операциям можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

       Ознакомительный этап

       Основной  задачей аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям  является подтверждение достоверности  производимых выплат. Аудитору прежде всего следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации.

       Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами — Гражданским кодексом Российской Федерации и Трудовым кодексом Российской Федерации. В соответствии с этими документами трудовые отношения могут быть оформлены трудовым договором (контрактом), коллективным договором или договором гражданско-правового характера.

       Физическое  лицо, заключившее трудовой договор, подпадает под действие трудового законодательства, предоставляющего ему те или иные социальные гарантии, а по договорам гражданско-правового характера эти  льготы не предоставляются.

       Основной  этап

       На  этом этапе при проверке сначала  необходимо обратить внимание на наличие  трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов.

       При проверке документального оформления договоров гражданско-правового  характера аудитор должен выборочно  проверить наличие договоров, заполненных  с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ.

       Далее необходимо проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета. При этом выборочно на одну и ту же дату следует:

• проверить сальдо но счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в главной книге но соответствующим статьям баланса;
• сравнить данные форм № Т-49, Т-51, Т-53 и данные главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• установить соответствие данных журнала-ордера (ж/о) № 10 и данных расчетно-платежной ведомости;
• сверить суммы заработной платы, выданные работникам организации из кассы, путем сопоставления данных журнала-ордера № 1 и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 за каждый месяц;
• установить соответствие данных счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» данным книги учета депонированной заработной платы.

       Следующим шагом является проверка правильности начисления сумм, отраженных по кредиту  счета 70, по нескольким работникам.