Аудит расходов на оплату труда

       При повременной оплате труда выясняется обоснованность применения тарифных ставок и соблюдения условий контрактов, а при сдельной — выполнение количественных и качественных показателей, правильность применения норм и расценок.

       При проверке первичных документов устанавливается полнота заполнения всех реквизитов, наличие подписей лиц, ответственных за учет выполненных работ, отсутствие в документах подчисток, не оговоренных исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев включения в них подставных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Методом арифметического контроля устанавливаются ошибки в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях.

       Следует обратить особое внимание на правильность оформления и начисления различных  выплат работникам. К ним относятся  выплаты стимулирующего характера (премии, вознаграждения по итогам работы за год и др.), выплаты компенсирующего характера (надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочное и др.), выплаты за не проработанное время (оплата очередных и дополнительных отпусков, по временной нетрудоспособности и др.), оплата простоев, брака и т.п.

       Аудитор должен учитывать, что начисление премий должно быть подтверждено приказом руководителя, предусмотрено в договоре, контракте  или положении. Простои не по вине рабочего, оформленные листком о  простое, оплачиваются не ниже 2/3 тарифной ставки разряда (оклада) работника.

       Доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий труда оформляются нарядом  на сдельную работу, в котором указывается  дополнительные технологические операции, не предусмотренные технологическим  процессом. Листком на доплату подтверждаются выплаты за несоответствие фактических условий работы запланированным.

       Полный (неисправимый) и частичный (исправимый) брак в производстве не по вине работника, подтвержденный актом, оплачивается соответственно в размере 2/3 тарифной ставки разряда (оклада) работника и (в зависимости от процента годности продукции) не менее 2/3 части тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, необходимое на изготовление этой продукции по норме.

       Оплата  работнику за работу в ночное время производится в повышенном размере, устанавливаемом в коллективном договоре или в положении об оплате труда. Работа за сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующее время — в двойном размере. Работа в праздничные и выходные дни производственным рабочим-сдельщиком оплачивается не менее чем по двойным сдельным расценкам, а работникам-повременщикам — не менее чем по двойной часовой или дневной ставке сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы времени, и по одинарной, если работа выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени. По желанию работника вместо оплаты ему может быть предоставлен отгул.

       Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается  на основании листка временной нетрудоспособности медицинского учреждения. При непрерывном стаже работы до пяти лет размер пособия равен 60 %, до восьми лет — 80 % и свыше восьми — 100 % заработка.

       При проверке правильности расчета среднего заработка следует учитывать, что в его сумму включаются все виды оплат, кроме оплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, в праздничные дни, по совместительству, за не проработанное время, премии, не входящих в фонд оплаты труда, и других выплат, носящих единовременный характер.

       Особое  внимание уделяется проверке выплат по договором подряда и другим договорам гражданско-правового  характера (комиссии, поручения, аренды имущества у физических лиц и  др.). Устанавливается правильность оформления договора, экономическая  целесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для предприятия, правильность расчетов по договорам, налогообложению и отражения в учете.

       Аудитор изучает также своевременность  и полноту удержания из начисленной  заработной платы налога на доходы физических лиц, отчислений в Пенсионный фонд, задолженности по подотчетным суммам, по возмещению материального ущерба, платежей по полученным ссудам, за купленные в кредит товары, по исполнительным листам и др. Общая сумма всех удержаний из заработной платы работника не должна превышать 50 % месячного заработка.

       Основным  видом удержания, которому при проверке уделяется внимание, является налог  на доходы физических лиц. При этом осуществляется арифметический контроль сумм удержанного налога, подтверждается правомерность применения льгот, предусмотренных действующим законодательством. Устанавливаются случаи неудержания или неполного удержания налога на доходы с сумм материальной помощи, подарков, с компенсационных выплат сверх установленных норм (по командировочным и другим расходам), с разницы между рыночной стоимостью товаров и ценой реализации при продаже их сотрудникам по льготной цене и др. По данным договоров страхования, заключенных со страховыми компаниями, платежных поручений и лицевых счетов работников определяются факты перечисления денежных средств со счетов предприятия в пользу работников по договорам добровольного страхования. Суммы страхового возмещения облагаются налогом на доходы.

       Удержания по исполнительным листам должны производиться  только при их наличии либо на основании личного заявителя работника. Удержания за товары, проданные в кредит, и по ссудам осуществляются на основании поручения-обязательства или договора.

       Далее устанавливается правильность указанной  в учетных регистрах корреспонденции счетов и сумм начисленной заработной платы и удержаний данных аналитического и синтетического учета по начисленной, выплаченной и депонированной заработной плате. Для этого осуществляется арифметический контроль в размере табельных номеров итоговых записей по расчетным ведомостям показателя «К выдаче», который определяется как разница между показателями «Итого начислено» и «Итого удержано». Сумма невыплаченной в конце месяца заработной платы должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

       Выявленные  отклонения фиксируются в рабочей  документации аудитора с определением их влияния на показатели себестоимости  и налогооблагаемой прибыли предприятия. 
 
 
 

2.4 Сравнение методик аудиторской проверки расчетов по оплате труда 

Элементы  методики	Бычкова	Юдина, Черных	Богатая
исследование  форм систем ОТ	+	+	+
оформление  нормативных документов	+	+	+
наличие плана и программы аудита операций по плате труда и расчетов	-	-	+
тестирование  внутреннего контроля и системы БУ	-	-	+
этапы проверки:
первичная документация	+	+	+
проверка  правильности начисления ЗП	+	+	+
проверка  правильности удержаний из ЗП	+	+	+
начисление  премий	+	+	+
пособие по временной нетрудоспособности	-	-	+
начисление  отпусков	-	-	-

     В результате проведения сравнительного анализа методик аудиторской проверки расчетов по оплате труда, было установлено, что каждая из них достаточно полно отражает порядок проведения аудита расчетов по оплате труда.

     Что касается методики Бычковой, то здесь  отмечены следующие недостатки:

     -отсутствие, как и в методике Юдиной, информации о составлении плана программы составления аудита

     -отсутствие  информации о порядке проверки  начисления пособия по временной  нетрудоспособности

     - отсутствие информации о порядке  проверки начисления отпускных

     В работе Юдиной и Черных представлен широкий набор вопросов для теста внутреннего контроля, кроме того очень подробно рассмотрен каждый этап проведения аудита. Так же в методике предусмотрены формулы для:

     - проверки начисленной повременной оплаты для рабочих с установленным окладом,

     - проверки начисленной повременной  оплаты для работников с оплатой  согласно установленному разряду  и тарифу

     - проверки удержаний по исполнительным  листам на детей

     Однако  следует отметить и минусы данной методики. Здесь отсутствует информация о составлении плана и программы проведения аудита. Также автор ничего не говорит о порядке проверки начисления премий и отпусков.

     По  сравнению с методиками представленных авторов, методика Богатой является наиболее полной. Здесь рассмотрены основные моменты аудита расчетов по оплате труда. Кроме того приведены примеры плана и программы аудиторской проверки. Автор также заостряет внимание на изменениях в законодательстве, что, безусловно, можно назвать еще одним плюсом.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3 Аудит  расходов на оплату труда на примере ООО «Силуэт»  

3.1 Краткая характеристика предприятия ООО «Силуэт»   

     ООО "Силуэт" образовалось 8 января 2008 года. Согласно уставу и учредительному договору размер уставного капитала составил 550 000руб. Вклады учредителей определены следующим образом:

     - фирма "Трикотаж" – оборудование  на сумму 250 000 руб., в том числе:

     - машина основовязальная – 2 шт., заводские номера 152301, 152302, номера  паспортов 1435/2, 1435/3, год выпуска  2007, срок полезного использования – 10 лет, стоимость одной машины – 75 000 руб.

     - машина круглотрикотажная – 1 шт., заводской номер 12324, номер  паспорта 1547/1, год выпуска 2003, срок  полезного использования – 10 лет, стоимость – 50 000 руб.

     - машина плосковязальная – 2 шт., заводской номер 163214, 163215, № паспорта 1572/1, 1572/2, год выпуска 2003, срок полезного использования – 10 лет, стоимость одной машины – 25 000 руб.

     - Майоров Петр Васильевич (директор) - денежные средства на сумму  150 000 руб.;

     - Ефимов Семен Максимович (маркетолог) – патент (исключительное право патентообладателя) – 50 000 руб.

     Основным  видом деятельности ООО "Силуэт" является производство и реализация трикотажных изделий. 

3.2 Программа проверки на основе рассмотренных методик 

     Программа аудиторской проверки включает:

1. Проверка документального оформления трудовых отношений с работниками. Выясняется имеется ли на предприятии иностранная рабочая сила.
2. Проверка расчета среднесписочной численности персонала организации.
3. Аудит расчетов по оплате труда в части начисленных сумм заработной платы (выборочная проверка начисления заработной платы работникам, выясняются принятые в организации системы оплаты труда).
4. Проверка правильности начисления по листкам нетрудоспособности.
5. Проверка правильности начисления отпускных
6. Проверка списания расходов по оплате труда на себестоимость продукции, работ, услуг.
7. Проверка удержаний из заработной платы.
8. Проверка правильности депонирования заработной платы.

 

3.3 Аудит расходов на оплату труда ООО «Силуэт»  

     Нормативные документы: Трудовой Кодекс РФ; гл. 23 «НДФЛ» Налогового Кодекса РФ в ред. от 30.07.10г., гл. 25 «Налог на прибыль» в ред. от 27.07.10; Постановление Госкомстата РФ от 05.01.04 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты», Федеральные законы «О Пенсионном фонде РФ» и «О фонде социального страхования».

     Информационная  база: журнал-ордер по сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; штатное  расписание; расчетно-платежные ведомости; карточки лицевых счетов; кассовая книга; коллективный договор; премиальное положение.