Аудит расходов на оплату труда

       Предварительно необходимо установить, какие формы оплаты труда приняты в данной организации.

       Трудовым  кодексом Российской Федерации предусмотрены  две основные формы оплаты труда  — повременная и сдельная.

       Для проверки повременной оплаты труда  необходимо проанализировать табель учета использования рабочего времени, который является основанием для начисления заработной платы, и установить, сколько часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце. Формы № Т-12 и Т-13 являются обязательными к применению первичными учетными документами.

       Важно проверить также правильность применения тарифной ставки (оклада). Тарифные ставки (оклады) должны быть утверждены руководителем  организации и оформлены в  виде штатного расписания. При отсутствии штатного расписания начисление заработной платы должно основываться на приказе по организации, подписанном первым лицом.

       Далее производится сверка с суммами, отраженными  в форме № Т-49 или Т-51. Формы  № Т-51 и Т-53 рекомендуются к  применению в крупных организациях. При применении расчетной ведомости (форма № Т-51) ведется лицевой счет (форма № Т-54), который служит для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды. На основании данных лицевого счета составляется расчетная ведомость (форма № Т-51).

       Если  в организации используется сдельная форма оплаты труда, то заработная плата работника начисляется на основании нарядов или других документов на выполненные в течение месяца работы в соответствии с утвержденными нормами выработки и расценками. Труд работников, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, оплачивается на условиях, предусмотренных этими договорами и сметами, приложенными к ним. Работы, выполненные по таким договорам, оплачиваются на основании актов приема выполненных работ. Здесь проверяется соответствие начисленных сумм договорной стоимости работ (услуг). Заработная плата, начисленная работникам производственной сферы и связанная с определенными видами работ, относится на соответствующие счета учета затрат по этим видам работ.

       Следующий шаг — проверка выборочно по нескольким сотрудникам обоснованности и правильности начисления остальных выплат. Все выплаты, производимые организацией своим работникам, можно разделить на две группы: основные выплаты и дополнительные выплаты.

       Основные  выплаты: собственно оплата труда, начисленная на основании сдельных расценок, тарифных ставок, окладов, а также оплата труда в повышенном или пониженном размере в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации.

       Дополнительные  выплаты: выплаты за фактически не отработанное время, которое подлежит оплате по законодательству (отпускные, больничные, различные компенсации, пособия) или по инициативе руководства организации (материальная помощь, премии).

       При проверке начисления премий следует  иметь в виду, что они могут быть двух видов.

       Премии, обусловленные действующей в  организации системой оплаты труда, которые выплачиваются за достижение высоких количественных и качественных результатов труда и носят  регулярный характер, включая премии за выполнение особо важных заданий и выплаты по итогам года, относятся на себестоимость выпускаемой продукции. В каждой организации должно быть разработано положение о премировании. Механизм вознаграждения по итогам работы за год, а также вознаграждения за выслугу лет организация устанавливает в разрабатываемых локальных нормативных актах, которыми предусматриваются порядок, размеры и условия выплаты.

       Премии, носящие единовременный характер, выплачиваются  за счет чистой прибыли организации, за счет фонда потребления или  за счет специальных источников.

       Если  при проверке расчетов по оплате труда  возникают случаи начисления дополнительных выплат, то особое внимание следует  уделить проверке правильности исчисления среднего заработка, который лежит  в основе расчета таких выплат. Порядок исчисления среднего заработка утвержден Правительством Российской Федерации и распространяется на случаи: оплаты очередного отпуска; оплаты дополнительного отпуска, включая учебный; выплаты компенсации за неиспользованный отпуск; выплаты выходного пособия при увольнении; платы за выполнение государственных или общественных обязанностей; платы при направлении на повышение квалификации с отрывом от производства; оплаты нахождения в медицинском учреждении на обследовании, а также сдачи крови; выплаты за вынужденный прогул.

       Аудитор должен убедиться, что задолженность  перед персоналом организации показана но строке 622 бухгалтерского баланса (форма  № 1). Для заполнении данного показателя необходимо изучить остаток на дату составлении отчетности по счету 70. Кроме того, необходимо проверить, раскрыта ли информация но строке 720 «Затраты на оплату труда» приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Для этого следует знать обороты но дебету счетов затрат в корреспонденции с кредитом счета 70.

       Одним из шагов проверки расчетов с персоналом но оплате труда является проверка правильности исчисления сумм удержаний из заработной платы сотрудников данной организации. После того как из заработной платы удержаны налог на доходы физических лиц и взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, производятся остальные виды удержаний. Сумма удержаний не должна превышать 50% месячного дохода, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

       Проверка  делается также выборочно, по конкретным сотрудникам, желательно по тем, у которых общая сумма удержаний состоит из нескольких видов. При этом проверяется наличие первичных документов, своевременность и правильность отражения удерживаемых сумм в регистрах бухгалтерского учета.

       Аудитор должен обратить внимание на правильность корреспонденции счетов при оформлении указанных операций:

       Заключительный  этап

       По  окончании работ аудитор формирует  мнение по результатам проверки данного  участка учета, составляет пакет  рабочих документов, формулирует  часть аудиторского отчета, относящуюся  к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки. 

2.2 Методика  аудита расходов на оплату  труда Юдиной Г.А., Черных М.Н. 

       Для проведения аудита трудовых отношений, расчетов по оплате труда необходимо подготовить план и программу.

       При разработке общего плана аудитору необходимо принимать во внимание:

• деятельность аудируемого лица и ее влияние на системы бухгалтерского и внутреннего контроля в целом и в части трудовых отношений, операций по оплате труда;
• риск и существенность;
• характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;
• значимость операций по оплате труда для проведения аудита;
• влияние КОД на организацию и ведение учета расчетов по оплате труда;
• наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций;
• необходимость координации направления, текущего контроля работы аудиторского персонала;
• форма и сроки предоставления аудиторского заключения.

       Программа может быть подготовлена в форме  тестов средств контроля операций по оплате труда, тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах.

       Тесты средств контроля для оценки организации  и функционирования системы внутреннего  контроля аудируемого лица в части  трудовых отношений, операций по оплате труда проводят в отношении:

• структурных подразделений и лиц, уполномоченных принимать решения в отношении персонала, оплаты труда;
• применяемых форм и системы оплаты труда, действующей у аудируемого лица;
• системы документооборота по учету операций по оплате труда;
• особенности учета операций по оплате труда;
• утвержденных и фактически применяемых процедур текущего контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации, ведением учета кадров, оплаты труда.

       Тесты групп однотипных операций остатков на бухгалтерских счетах учета расчетов по оплате труда по предпосылкам, сделанным руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, включают в себя рассмотрение следующих вопросов.

       1. Существование и возникновение:

• заработная плата персоналу начислена по всем основаниям, включена в расходы по экономическому назначению;
• кредиторская задолженность по оплате труда подтверждается документально, погашена либо подтверждена результатом ее инвентаризации;
• сумма единого социального налога определена в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• начисленные суммы по заработной плате относятся к деятельности аудируемого лица, и факт выполнения работ персоналом имел место в соответствующем периоде.

       2. Права и обязанности:

• задолженность по оплате труда возникла за реально выполненный объем работ;
• все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены приказами руководителя аудируемого лица, первичными учетными документами, контрактами, коллективным договором, оформленными надлежащим образом;
• правильно посчитан налог на доходы с физических лиц;
• аудируемое лицо имело право на прочие удержания из заработной платы.

       3. Стоимостная оценка:

• заработная плата персоналу рассчитана в соответствии с применяемыми формами оплаты труда, не противоречащими трудовому законодательству;
• все суммы к выдаче (перечислению) заработной платы рассчитаны правильно;
• заработная плата персоналу рассчитана в соответствии с фактическими результатами работы;
• правильно рассчитаны суммы отпускных, за время болезни.

       4. Полнота:

• обязательства, отраженные на счете учета расчетов по оплате труда, представляют полный объем задолженности за выполненный объем работ в соответствии с табелем учета использования рабочего времени, с использованием объектов основных средств, объемом произведенной готовой продукции (оказанных услуг, выполненных работ в учете отражены все факты использования персонала;
• данные по учету личного состава и внештатных работников соответствуют данным по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда
• при подготовке финансовой отчетности соблюдается тождественность аналитического, синтетического учета, Главной книги и при подготовке документов, отражении записей на счетах бухгалтерского учета, переносе данных в финансовую отчетность соблюдена арифметическая точность;

       5.  Точное измерение:

• единый социальный налог, налог на доходы с физических лиц рассчитаны правильно;
• расходы по оплате труда соответствуют информации об использовании внеоборотных активов, материально-производственных запасов, получении дохода и отражены в соответствующем периоде времени.

       6. Представление и раскрытие:

• расходы по оплате труда правильно включены в состав расходов аудируемого лица;
• правильно отражена сумма депонированной заработной платы,
• верно определена численность персонала;
• правильно отражена задолженность по налогу на доходы с физических лиц, единому социальному налогу.

       План  и программа должны быть оформлены  документально, в ходе аудита в них  могут вноситься изменения. 

2.3 Методика  аудита расходов на оплату  труда Богатая И.Н. 

       На  этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки  его проведения; разработать общий  план и программу аудита. Планирование состоит в разработке аудиторской  организацией общего плана аудита с  указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

       При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие  методы и приемы получения аудиторских  доказательств:

• проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);
• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
• устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
• проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

         Достоверность произведенных работникам начислений заработной платы и других выплат (премий, материальной помощи, подарков и т.д.) проверяется обычно выборочно. Для этого выборку включаются данные по различным категориям работающих или уволенных сотрудников (руководителей, специалистов, рабочих), по основным видам начислений (удельный вес которых, как правило, превышает 5 % от общей суммы заработной платы) и по разным временным периодам (обычно, за один месяц каждого квартала). Проверке подвергаются расчетные и платежные ведомости, лицевые счета сотрудников, а также первичные документы (табели, наряды и др.), на основании которых произведены начисления заработной платы. Особенное внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов.