Аудит собственного капитала

Аудит невозможен без процедуры  планирования. С нее и следует  начинать проверку собственного капитала организации.

Планирование  аудита - процесс, позволяющий наиболее рационально провести проверку и  одновременно уменьшить риск необнаружения  существенных ошибок в финансовой отчетности. На этапе планирования устанавливаются  стадии и сроки работы; готовится  рабочая группа специалистов для  проведения проверки; определяются участки  аудита, имеющие наибольшее значение для формирования мнения аудитора; оценивается система внутреннего контроля клиента; распределяются обязанности между специалистами.

Аудит невозможен без процедуры планирования. С  нее и следует начинать проверку собственного капитала организации.

Важнейшим моментом на этапе планирования аудита собственного капитала организации является выбор  приемлемого уровня существенности. Порядок его определения регулируется Федеральным правилом (стандартом) N 4 "Существенность в аудите", утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. Связано это, прежде всего с необходимостью формирования и представления аудитором в определенной форме заключения по результатам проверки, содержащего мнение о достоверности данных отчетности организации.

В п. 8 Федерального правила (стандарта) N 4 "Существенность в аудите" отмечается, что аудитор  должен при планировании выбрать  аудиторские процедуры, которые  позволят уменьшить аудиторский  риск до приемлемо низкого уровня. Как аудиторский риск, так и  уровень существенности должны найти  отражение в общем плане аудита.

Составляя план и программу аудита собственного капитала и резервов предстоящих  расходов, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Выводы аудитора по каждому разделу  аудиторской программы, документально  отраженные в рабочих документах, - фактический материал для составления  аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также  основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

Важнейшим моментом на этапе  планирования аудита собственного капитала организации является выбор приемлемого  уровня существенности. Порядок его  определения регулируется Федеральным правилом (стандартом) N 4 "Существенность в аудите", утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. Связано это прежде всего с необходимостью формирования и представления аудитором в определенной форме заключения по результатам проверки, содержащего мнение о достоверности данных отчетности организации.

В п. 8 Федерального правила (стандарта) N 4 "Существенность в аудите" отмечается, что аудитор должен при планировании выбрать аудиторские процедуры, которые позволят уменьшить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Как аудиторский риск, так и уровень существенности должны найти отражение в общем плане аудита.

Планируемые виды работ при аудите собственного капитала:

уставный капитал:

- аудит состава и структуры  уставного капитала;

- аудит размера уставного  капитала;

- аудит оплаты уставного  капитала;

добавочный капитал:

- аудит переоценки имущества;

- аудит добавочного капитала  в части средств, образованных  в результате расчетов с учредителями;

- аудит инвестиций во  внеоборотные активы;

резервный капитал - аудит резервного капитала;

нераспределенная  прибыль:

- аудит нераспределенной  прибыли отчетного года;

- аудит нераспределенной  прибыли прошлых лет.

В соответствии с п. 6 Федерального правила (стандарта) N 2 "Документирование аудита", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696, аудиторским организациям следует отражать в своих рабочих документах информацию, полученную при планировании. Аудиторские процедуры и планируемые виды работ приведены в табл. 3. Процедуры аудита и их последовательность целесообразно рассматривать в разрезе выявленных ранее объектов, поскольку проверка каждого из них осуществляется с определенной целью.

Так, основной целью аудита уставного капитала является проверка своевременности и законности его  образования, соблюдения порядка изменения  его величины, а также правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Должна быть обеспечена согласованность  показателей в представляемых формах отчетности.

Осуществляя аудит уставного  капитала, необходимо проследить, чтобы  его величина была не ниже законодательно определенного минимального размера, который для обществ с ограниченной ответственностью составляет стократный МРОТ, установленный на дату регистрации.

При проведении аудита уставного  капитала необходимо получить также  данные об увеличении или уменьшении размера уставного капитала.

В ходе аудита важно проверить  соблюдение сроков оплаты уставного  капитала, которые организации самостоятельно прописывают в уставе общества. Вклады участников обществ с ограниченной ответственностью должны быть внесены  уже к моменту регистрации  не менее чем на 50%. Для проверки соблюдения сроков оплаты целесообразно  выяснить: дату регистрации общества, срок погашения задолженности по оплате долей, определяемый уставом  общества, наличие задолженности  учредителей по оплате долей.

 

 

 

 

ГЛАВА 2. Методика аудита собственного капитала

 

2.1.Порядок проведения проверки  собственного капитала

 

Если аудиторская организация  получила официальное предложение  экономического субъекта с просьбой об оказании ему аудиторских услуг, то аудиторская фирма подготавливает письмо – обязательство о согласии на проведение аудита.

Цель письма – регламентация  обязательств экономического субъекта и аудиторской организации или  аудитора, работающего самостоятельно, на этапе заключения соглашения о  проведении аудиторской проверки.

После получения предложения от ООО «Акцент» на проведение аудиторской проверки ООО «Аудит - Право» составило письмо – обязательство о согласии на проведение аудита.

Задачи и специальные аудиторские  процедуры

проверки собственного капитала

 

Составляющие    собственного    капитала	Планируемые виды  работ	Планируемые аудиторские  процедуры
Уставный капитал	Аудит состава     и структуры       уставного         капитала	Проверка государственной  регистрации     выпуска акций. Проверка соответствия     видов и количества размещенных акций     (долей), объявленных в уставе. Проверка  соблюдения максимально возможной         величины номинальной стоимости           привилегированных акций в уставном       капитале
	Аудит размера     уставного         капитала	Проверка соблюдения законодательно       установленного минимального размера      уставного капитала. Проверка             обоснованности изменения величины        уставного капитала и отражения его       на счетах бухгалтерского учета
	Аудит оплаты      уставного         капитала	Проверка обоснованности принятых форм    оплаты и отражения операций на счетах    бухгалтерского учета. Проверка           соблюдения сроков оплаты,                предусмотренных в уставе
Добавочный        капитал	Аудит переоценки  имущества	Проверка правильности расчета  суммы      дооценки (уценки) основных средств       и величины изменения их амортизации,     обоснованности отражения их на счетах    бухгалтерского учета
	Аудит             добавочного       капитала в части  средств,          образованных      в результате      расчетов          с учредителями	Проверка правильности расчета            эмиссионного дохода и его отражения на   счетах бухгалтерского учета. Проверка    правильности определения курсовых        разниц и их отражения в бухгалтерском    учете
	Аудит             инвестиций        во внеоборотные   активы	Проверка правильности учета  целевых      средств, использованных                  на инвестиционные цели. Проверка         правильности определения величины        нераспределенной прибыли, направленной   на капитальные вложения, и               обоснованности записей в аналитическом   учете по ее использованию
Резервный         капитал	Аудит резервного  капитала	Проверка соблюдения предусмотренного     уставом размера резервного капитала,     правомерности использования этих         средств. Проверка соблюдения             предусмотренного законодательством       размера ежегодных отчислений             в резервный капитал, порядка отражения   операций на бухгалтерских счетах
Нераспределенная  прибыль	Аудит             нераспределенной  прибыли           отчетного года	Проверка обоснованности величины         прибыли до налогообложения, размера      условного расхода по налогу на прибыль   и налоговых санкций. Проверка            правильности отражения нераспределенной  прибыли отчетного года на счетах         бухгалтерского учета и в отчетности
	Аудит             нераспределенной  прибыли прошлых   лет	Проверка обоснованности использования    и правильности отражения на счетах       бухгалтерского учета нераспределенной    прибыли прошлых лет

 

Аудиторская проверка добавочного  капитала планируется на основе результатов  тестирования систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля аудируемого  лица. С помощью специального вопросника оценивается состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в части добавочного капитала, определяются зоны риска, планируются  основные процедуры проверки (табл. )

 

Вопросник для оценки состояния  внутреннего контроля

порядка формирования и использования  добавочного капитала

 

N   п/п	Вопрос	Вариант  ответа	Оценка  риска
1	Организован ли учет добавочного  капитала по субсчетам?
2	Учтен ли на балансе добавочный капитал в части          дооценки: основных средств;                             нематериальных активов?
3	Отражается ли на счете 83 "Добавочный капитал"          уменьшение в случае списания ранее переоцененных:       основных средств;                                       нематериальных активов?
4	Продавались ли организацией акции (доли) выше           номинальной стоимости?
5	Проводилась ли в предыдущем году переоценка:            основных средств;                                       нематериальных активов?
6	Проводилась ли в проверяемом  году переоценка:           основных средств;                                       нематериальных активов?
7	Осуществлялись ли иностранными организациями взносы     в иностранной валюте в уставный капитал организации?
8	Вносились ли вклады в имущество  обществ с ограниченной  ответственностью?
9	Направлялись ли средства добавочного капитала           на увеличение уставного?
10	Направлялись ли средства добавочного капитала           на выплаты учредителям?

 

При составлении плана  и программы проверки следует  иметь в виду, что порядок формирования и использования добавочного  капитала регулируется Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Основные направления  аудита добавочного капитала и необходимые  для его проведения аудиторские  процедуры представлены в табл.

 

 

 

программы аудиторской проверки

добавочного капитала

 

Направления   аудита	Аудиторские процедуры
Аудит           переоценки      имущества	Проверка правильности расчета  суммы дооценки основных       средств и величины изменения их амортизации,                обоснованности отражения их на счетах бухгалтерского        учета. Проверка правильности расчета суммы дооценки         нематериальных активов и величины изменения их              амортизации, обоснованности отражения их на счетах          бухгалтерского учета
Аудит           источников      формирования    добавочного     капитала	Проверка правильности расчета  эмиссионного дохода и его     отражения на счетах бухгалтерского учета. Проверка          правильности определения курсовых разниц, связанных         с расчетами с учредителями по взносам в уставный капитал,   и их отражения в бухгалтерском учете. Проверка              восстановленной учредителями суммы НДС, переданной          организации вместе с имуществом, имущественными правами     при внесении их в уставный капитал. Проверка правильности   и обоснованности отражения в бухгалтерском учете вкладов    в имущество обществ с ограниченной ответственностью
Аудит           использования   добавочного     капитала	Проверка правильности определения  направлений               использования добавочного капитала и обоснованности         записей в аналитическом учете

При проверке правильности расчетов сумм дооценки основных средств следует иметь в виду, что это наиболее распространенный источник добавочного капитала. В силу п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01), коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки основных средств не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а должны быть приняты при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.