Аудит собственного капитала

Для проверки на соответствие нормативным актам необходимо сформировать пакет нормативных документов, регулирующих установленные правила учета  капитала и резервов. Такой пакет  комплектуется исходя из специфики  деятельности организации и базового перечня законодательных актов, с учетом текущих изменений нормативной  базы.

На основе учредительных  документов и документов о государственной  регистрации организации (устав, учредительный  договор, свидетельство о государственной  регистрации) аудитор определяет правовой и юридический статус организации, а именно: размер и состав уставного  капитала, сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками, оценку вкладов при их взносе и  изъятии, порядок изменения долей  участников, ответственность за нарушение  обязательств, порядок образования  резервного капитала.

По показателям раздела  III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса аудитор устанавливает состояние капитала на начало и конец отчетного периода по его видам (уставный, резервный, добавочный, нераспределенная прибыль).

По динамике этих структурных  частей капитала аудитор получает свидетельства о том, насколько активы организации увеличились (уменьшились) благодаря приросту (снижению) собственных источников средств.

По показателям отчета об изменениях капитала (форма № 3) аудитор  устанавливает состояние и движение составных частей капитала и резервов, а также величину чистых активов.

По содержанию пояснительной  записки аудитор выясняет, имелись ли существенные обстоятельства, повлиявшие на показатели отчетности, характеризующие капитал и резервы.

По приказу об учетной  политике определяются, какие резервы должна образовать организация и порядок их формирования.

Таблица 3.

Оценка влияния факторов на контрольную среду ООО «Акцент»

Фактор	Низкое	Среднее	Высокое
1	2	3	4
1. Управленческая  философия и стиль руководства
1.1. Отношение руководства  к коммерческим рискам		Средняя степень контролируемости
1.2. Контроль за коммерческими  рисками		Средняя степень понимания
1.3. Понимание руководством  клиента значения финансовой  отчетности			Руководство уделяет большое  внимание вопросам, связанным с финансовой отчетностью
1.4. Готовность к исправлению  ошибок и искажений, приближающихся  к существенным			Руководство понимает необходимость  внесения корректировок и совершает  необходимые корректировки
1.5. Обращение к аудиторам  за консультациями по вопросам  учета		Руководство иногда проводит консультации с аудиторами
1.6. Восприятие и выполнение  аудиторских рекомендаций		Частичное выполнение рекомендаций
1.7. Статус системы внутреннего  контроля в ООО «Техпроммаш» (степень  приоритетности)		Промежуточный статус
1.8. Процедуры контроля  за исправлением существенных  ошибок и искажений в учете  и отчетности			Хорошо организованная система  процедур
2. Организационная  структура
2.1. Соответствие организационной  структуры размеру и степени  сложности бизнеса ООО «Техпроммаш»		Относительное
2.2. Распределение каналов  ответственности и полномочий		Неформальное разграничение  ответственности и полномочий высшим руководством
2.3. Уровень, на котором  разрабатываются процедуры и  стратегии совершения сделок		Определяется неформально  высшим руководством
2.4. Вовлечение руководства  в контроль обработки данных		Умеренное
3. Распределение  полномочий и обязанностей
3.1. Разработка деловой  стратегии и кодекса поведения	Разработки такого рода отсутствуют
3.2. Разработка стратегий  на случай возникновения конфликтов интересов	Не разрабатываются
3.3. Установление ответственности  и полномочий по выявлению  противозаконных, сомнительных и  неэтичных действий			Ответственность и полномочия устанавливаются формально
3.4. Установление ответственности  сотрудников (включая особые обязанности)		Ответственность частично устанавливается  и документально оформляется
5. Внешняя финансовая (бухгалтерская) отчетность
5.1. Соблюдение графика  составления отчетности			График соблюдается хорошо
5.2. Создание классификации  счетов и составление руководств  по учету		Среднее качество выполнения работ данного вида
5.3. Выявление изменений  в стандартах учета и требованиях  к отчетности			Изменения выявляются хорошо
6. Внутренние отчеты  руководства
6.1. Установление и поддержание  системы внутренней отчетности  в соответствии с величиной  и структурой ООО «Техпроммаш»	Данные действия проводятся недостаточно
6.2. Бюджет, прибыль и другие  финансовые и производственные  цели:
а) установление			Установление производится формально
б) информирование			Информирование производится формально
в) контроль			Контроль осуществляется формально
6.3. Выявление отклонений  от запланированного хода деятельности		Отклонения выявляются неформально  или частично
6.4. Информирование руководства  об отклонениях		Руководство информируется  неформально или частично
6.5. Изучение отклонений  и предпринимаемые корректирующие  действия		Отклонения изучаются  неформально или частично
6.6. Установление процедур  по защите от несанкционированного  доступа к документам, записям  и активам и от их уничтожения			Данные процедуры формально  устанавливаются
6.7. Установление политики  по контролю за доступом к  программам и файлам			Такая политика устанавливается  формально
6.8. Контроль за выполнением  п. 6.6 и 6.7			Контроль осуществляется хорошо
7. Согласование  с требованиями внешнего контроля
7.1. Где это возможно, установление  процедур, гарантирующих согласованность  с:
а) всеми формами налогообложения		Устанавливаются формально  или частично
б) правительственным контролем  за коммерческой практикой		Устанавливаются формально  или частично
в) требованиями законодательных  и контролирующих органов		Устанавливаются формально  или частично
7.2. Контроль за процедурами,  описанными в п. 7.1		Качество контроля среднее

 

Произведем  оценку системы внутреннего контроля в ООО «Акцент». Выводы по оценке СВК представим в таблице 4:

Таблица 4

Выводы по оценке влияния факторов на контрольную  среду ООО «Акцент»

1) Управленческая философия  и стиль управления	Низкое 0	Среднее 5	Высокое 3	0/5/3
2) Организационная структура	Низкое 0	Среднее 4	Высокое	0/4/0
3) Установление полномочий  и ответственности	Низкое 2	Среднее 1	Высокое 1	2/1/1
4) Кадровая политика и  практика	Низкое 0	Среднее 5	Высокое 2	0/5/2
5) Внешняя финансовая  отчетность	Низкое 0	Среднее 1	Высокое 2	0/1/2
6) Внутренние отчеты руководства	Низкое 1	Среднее 3	Высокое 6	1/3/6
7) Согласованность с требованиями, наложенными внешними органами	Низкое 0	Среднее 4	Высокое 0	0/4/0

 

Подсчитаем соотношение  градаций оценки системы внутреннего  контроля ООО «Акцент»: 3/23/14. Таким образом, получаем соотношение: низкое – 7,5% (3х100/40); среднее – 57,5% (23х100/40) и высокое – 35% (14х100/40).

Таким образом, по итогам процедуры  первичной оценки надежности системы  внутреннего контроля ООО «Акцент» можно оценить надежность всей системы внутреннего контроля как «среднюю». В этом случае аудиторская организация должна планировать аудиторские процедуры исходя из этого предположения, но не должна доверять данной системе абсолютно.

При подготовке плана и программы  аудита учета собственного капитала аудиторской организации следует  установить приемлемые для нее уровень  существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Аудиторские организации обязаны  вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: итоговых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности. Для нахождения уровня существенности ошибки в ООО «Акцент» используем таблицу 5. Данные для таблицы 5 возьмем из баланса и отчета о прибылях и убытках ООО «Акцент» за 2011г.

Таблица 5

Расчет значения уровня существенности в ООО «Акцент»

Наименование базового показателя в 2003г.	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для  нахождения уровня существенности
1	2	3	4
Балансовая прибыль ООО «Акцент»	2832	5	142
Валовой объем реализации без НДС	136746	2	2735
Валюта баланса	18267	2	365
Собственный капитал	5268	10	527
Общие затраты ООО «Акцент»	133966	2	2679

 

Рассчитаем уровень существенности ошибки в ООО «Акцент». Для этого найдем среднее значение показателей графы 4 таблицы 5:

(142 + 2735 + 365 + 527 + 2679)/5 = 1290 тыс. руб.

При нахождении уровня существенности аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую  и (или) меньшую сторону от среднего значения. Допустимый уровень отклонений от среднего значения установлен в  размере 60%. Минимальное значение показателя из графы 4 (балансовая прибыль) отклоняется  от среднего значения на 89%:

(1290 – 142)/1290х100 = 89%

Максимальное значение показателя из графы 4 (валовой объем реализации) отклоняется от среднего значения на 112,02%:

(1290 – 2735)/1290х100 = -112,02%

Показатель общих затрат ООО  «Акцент» отклоняется от среднего значения на 107,67%:

(1290 – 2679)/1290х100 = -106,67%

Показатель валюты баланса ООО  «Акцент» отклоняется от среднего значения на 71,71%:

(1290-365)/1290х100 = 71,71%.

Так как значение доли показателя балансовой прибыли сильно отклоняется  от среднего показателя в меньшую  сторону, а значения валового объема реализации и общих затрат в большую  сторону, то данные значения не берутся  для расчета уровня существенности. Для расчета уровня существенности отбрасываем показатели балансовой прибыли, объема реализации, общих затрат и валюты баланса и используем только показатель собственного капитала ООО «Акцент» - 527 тыс. руб.

Единый уровень существенности в ООО «Акцент» составит 527 тыс. руб.

Аудиторы ООО «Аудит - Право» полагают, что внутрихозяйственный риск в  ООО «Техпроммаш» составляет 80%, риск контроля – 50% и риск необнаружения  – 10%. Вычислим значение риска при  аудите ООО «Техпроммаш»: (0,8 х 0,5 х 0,1) х100 = 4%. Таким образом, приемлемый аудиторский  риск при аудиторской проверке ООО  «Акцент» составляет 4%.

 

Аудиторская проверка учета уставного, добавочного, резервного капиталов и резервов предстоящих  расходов

 

Сверка тождества данных аудиторами проводилось по схеме:

 

 

 

 

Рис. 1 Схема сверки тождества данных по счету 80 «Уставный капитал»

 

В соответствии с требованиями нормативных актов любое изменение  размера уставного капитала организации должно быть связано с пере утверждением ее учредительных документов и их перерегистрацией в государственных органах. Поэтому при наличии оборотов по счету 80 «Уставный капитал» необходимо получить подтверждения (выписки, копии протоколов общего собрания акционеров (участников) и документов о перерегистрации в государственных органах) об утверждении изменений уставного капитала между участниками.

Реальность взносов устанавливается  проверкой наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты взносов (вкладов) в уставный капитал. В подтверждающих документах должна быть ссылка на формирование уставного  капитала, что важно для целей  не только бухгалтерского учета, но и  налогообложения (для обоснования  правильности применения льгот по налогам).

Для проверки реальности вкладов  в уставный капитал целесообразно  проведение обследований и опросов. При этом могут быть выявлены факты, когда в качестве вклада в уставный капитал были внесены основные средства и производственные запасы, не пригодные  к использованию (неисправные, разукомплектованные, некачественные), или нематериальные активы, не имеющие практической ценности.

Для проверки правильности, своевременности и реальности взносов  в уставный капитал учредителей  ООО «Акцент» аудиторами ООО «Аудит - Право» был составлен рабочий документ, представленный в таблице 8.

Таблица 8

Проверка правильности, своевременности и реальности взносов  в уставный капитал учредителями ООО «Акцент» (РД 1.1)

Учредители	Взнос в уставный капитал
	Объявленный (руб.)	Фактически внесено (руб.)	Дата	Документ	Вид вклада
ООО «Арес-компани М»	12500,0	12500,0	05.08.2009	Платежное поручение № 748	Денежные средства
Крымов А.П.	10000,0	10000,0	05.08. 2009	Приходный кассовый ордер  №1	Денежные средства
Литинина М.А.	17500,0	17500,0	05.08. 2009	Приходный кассовый ордер  №2	Денежные средства
Сленин В.В.	10000,0	10000,0	05.08. 2009	Приходный кассовый ордер  №3	Денежные средства

Проверка правильности ведения  синтетического и аналитического учета уставного капитала аудиторами ООО «Аудит - Право» проводилась по данным регистров ООО «Акцент» по счету 80 «Уставный капитал». Прослеживание записей проводилась от первичных документов Устава, учредительных документов, протоколов, актов, накладных и т. п. до записей в регистрах синтетического и аналитического учета.

При проверке правильности отражения операций по учету уставного  капитала ООО «Акцент» аудиторами был составлен рабочий документ, представленный в таблице 9.

Таблица 9

Контрольный лист проверки учета движения уставного  капитала в ООО «Акцент» (РД 1.2)

№ п/п	Содержание операции	Отражается ли операция проводкой		Ответы		Если нет, то какой  корреспонденцией отражается
		Дебет	Кредит	Да	Нет	Дебет	Кредит
1	Зарегистрирован уставный капитал организации	75	80	Х
2	Привлечены  дополнительные средства учредителей	75	80	-	-
3	Средства  от дополнительно принятых участников	75	80	-	-
4	Выдача  вкладов при выходе из состава  организации	80 75	75 50	-	-